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案例
WK 公司生产和销售甲产品。甲产品生产需要耗用 A、B 两种材料，只经过一个生产加工过
程，本月预计生产 1 000 件。本月预算固定制造费用为 40 000 元，预算变动制造费用为 60 000
元，预算工时为 20 000 工时。变动制造费用分配率和固定制造费用分配率均按直接人工工
时计算。甲产品的标准成本资料如表 11 所示。
表 11 单位产品标准成本
项 目 标准消耗量 标准单价（元） 金额（元）
直接材料：
A 材料 20 千克 10 200
B 材料 30 千克 9 270
直接人工 20 工时 5 100
变动制造费用 20 工时 3 60
固定制造费用 20 工时 2 40
单位产品标准成本 670
变动制造费用 60000 ÷20000 ＝3 固定制造费用 40000 ÷20000 ＝2
预算分配率 预算分配率
甲产品月初没有在产品， 本月投产 900 件，并于当月全部完工； 本月销售甲产品 800 件， 每
件售价 950 元。本月其他有关实际资料如表 12 所示，本期所购材料货款已全部支付，所发
生的各项制造费用均通过应付款科目核算。
表 12 甲产品生产费用表
项 目 采购材料数量 实际耗用量 实际单价（元） 实际成本（元）
直接材料
A 材料 20 000 千克 19 800 千克 9 178 200
B 材料 25 500 千克 25 200 千克 9.5 239 400
直接人工 19 800 工时 5.2 102 960
变动制造费用 2.8 55 440
固定制造费用 2.1 41 580
实际产品成本总额 617 580
如果 WK 企业请你根据上述资料为之进行标准成本的会计处理， 那么你将怎样来做？并请根
据处理结果进行评价。
答案解答如下：
如果 WK 企业请我为之进行标准成本的会计处理，那么我将从以下三方面着手进行：
第一，根据上述资料，进行 WK 企业标准成本的计算和分析，确定各种成本差异；
第二，编制与标准成本有关的会计分录（假定本月发生的成本差异全部计入当期损益） ；
第三，在计算确定各种成本差异后，进行成本差异分析评价。
具体处理过程如下：
1．计算确定材料成本差异
（1）购入原材料标准成本和价格差异计算：
A 材料标准成本： 20 000 × 10＝200 000 （元） 合计 429 500 元
B 材料标准成本： 25
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