债务重组准则与税法的差异及协调.pdfVIP

精品文档 你我共享 资本运作相关会计准则解读 债务重组准则与税法的差异及协调 第一节 债务重组概述 一、债务重组定义及相关概念 债务重组， 是指在债务人发生财务困难的情况下， 债权人按照其与债务人达 成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。 债务重组涉及债权人与债务人， 对债 权人而言，为“债权重组”，对债务人而言，为“债务重组”。为便于表述，统 称为“债务重组”。 债务重组强调了债务人处于财务困难的前提条件， 并突出了债权人做出让步 的实质，从而排除了债务人未处于财务困难条件下的债务重组、 处于清算或改组 时的债务重组、 以及虽修改了债务条件， 但实质上债权人并未作出让步的债务重 组事项，如在债务人发生财务困难时， 债权人同意债务人用等值库存商品抵偿到 期债务，但不调整偿还金额， 实质上债权人并未作出让步， 不属于债务重组准则 规范的内容。 债务人发生财务困难、 债权人作出让步是债务重组准则所定义的债务重组的 基本特征 。 “债务人发生财务困难”， 是指因债务人出现资金周转困难、 经营陷 人困境或者其他原因， 导致其无法或者没有能力按原定条件偿还债务。 “债权人 作出让步”，是指债权人同意发生财务困难的债务人现在或者将来以低于重组债 务账面价值的金额或者价值偿还债务。 债权人作出让步的情形包括债权人减免债 务人部分债务本金或者利息、降低债务人应付债务的利率等。 与债务重组相关的慨念有： 1 、公允价值。 公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方，自愿进 行资产交换或债务清偿的金额。 债权人因放弃债权而享有的股权， 其公允价值的 确定原则是： （1）若债务人为公开上市公司， 该股权的公允价值即为对应的股份 的市价总额； （2）若债务人为其他企业， 该股权的公允价值按评估确认价或双方 协议价确定。 其他非货币性资产公允价值的确定原则详见 “非货币性交易差异及 协调”章节的相关内容。 2 、或有支出与或有收益。 或有支出指依未来某种事项的出现而发生的支出。 或有收益指依未来某种卖项的出现而发生的收入。 未来某种事项的出现具有不确 定性。 如根据债务重组的协议： “A 公司将 B 公司所欠债务 200 万元延期两年， 并按规定 3%的年利率计收利息，如 B 公司一年后盈利，则第二年的年利率调为 6%。”根据这一债务重组协议， 债务人依未来是否盈利而发生的 6 万元 （200 ×3%） 支出，对债务人而言，即为或有支出；对债权人而言则为或有收益。债务人是否 真的盈利，在债务重组日不能肯定，因而具有不确定性。 AAAAAA 精品文档 你我共享 3、债务重组日。债务重组日是指债务重组完成日，即债务人履行协议或法 院裁定，将相关资产转让给债权人、 将债务转为资本或修改后的偿债条件开始执 行的日期。债务重组可能发生在债务到期前、到期日或到期后。 《企业重组业务企业所得税管理办法》 第七条第一款规定， 债务重组， 以债 务重组合同或协议生效日为重组日。 国税函（ 2010）79 号文件规定，企业发生债务重组，应在债务重组合同或 协议生效时确认收入