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新会计准则下的公允价值概念的探究 作者：罗拉 文章来源：重庆工学院会计学院 [ 摘要 ] 我国新会计准则在诸多方面实现了突破， 其中公允价值计量属性的运用是最引人注目 的方面。 公允价值的运用必然有其存在的客观环境和渊源， 但是公允价值从某种角度上看是 包含其它四类计量属性的，并且它们之间存在着交叉重合；本文拟借鉴 FASB的 SFAS NO.157——公允价值计量属性， 从市场环境、 制度和技术层面上等对公允价值在目前我国能 否单独作为一种计量属性进行探讨。 [ 关键词 ] 公允价值 计量属性 市场环境 2006 年 2 月 15 日财政部发布了包括 1 项基本准则和 38 项具体准则的新会计准则体系，并 规定于 2007 年 1 月 1 日起首先在上市公司实施。新会计准则的发布和实施必将成为我国会 计史上的又一重要里程碑， 标志着我国与国际财务报告准则趋同的企业会计准则体系正式建 立，对于完善我国社会主义市场经济体制、 提高对外开放水平和加速中国融入全球经济都具 有重要意义。新会计准则在诸多方面实现了新的突破 , 其中公允价值计量属性的运用是最为 显著的方面。本文拟从探索公允价值的内涵入手，对公允价值计量属性进行一些探讨。 一、公允价值的内涵 根据美国财务会计准则委员会（ FASB）于 2006 年 9 月正式发布了美国财务会计准则第 157 号 (Statement of Financial Accounting Standards, SFASNO.157) ——公允价值计量， SFAS NO.157 将公允价值定义为：“报告实体所在市场的参与者之间（ between market participants ）进行的有序交易（ in an orderly transaction ）中出售一项资产所收到的 价格 (be received to sell an asset) 或转移一项负债所支出 (paid to transfer a liability) 的价格。在国际会计准则理事会（ IASB）的国际财务报告准则 (International Financial Reporting Standards , IFRSs) 中对公允价值的定义为：公平交易中，熟悉情况 的当事人自愿据以进行资产交换或负债清偿的金额。我国于 1998 年发布的《债务重组》中 , 首次采用公允价值计量。在 2001 年 1 月修订的前债务重组、非货币性交易等准则中有公允 价值的运用，但是在同年财政部又取消了公允价值在上述准则中的应用。直至 2004 年 7 月 又回到了采用公允价值的轨道上来， 特别是 2006 年 2 月 15 日我国新颁布的企业会计准则在 资产减值、企业合并、生物资产、石油天然气开采、投资性房地产、企业年金等具体准则中 公允价值的大量运用。 随着我国新会计准则的出台，对公允价值的定义为：在公允价值计量下，资产和负债按照在 公平交易中， 熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。 从各国的定 义可以看出， 公允价值实际上是一个很广的概念范畴， 并不仅仅是与其他计量属性相并列的 一个概念，可以说它是其他属性存在的基础，即需要反映交易和事项内含的公允的价格，并 同时兼具可靠性、相关性的信息质量特征。 二、公允价值计量属性的不妥 根据以上定义， 可知公允价值是指在公平的市场交易中， 双方充分考虑了市场信息后所达成 的交易价格，其最大特征是来自于公平交易的市场。但笔者认为，这一定义并未反映作为一 个计量属性所应有的在时间界定、交易性质、交易类型等方面的特征。 计量属性是指被计量对象的特性或外在表现形式，即被计量对象予以数量化的特征