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精品文档 你我共享 关于新旧医院会计制度衔接实施的探讨 2011 年 7 月 1 日起《医院会计制度 2010》开始试点实施， 2012 年 1 月 1 日在全国实施， 但关于新旧衔接问题尚未明确， 如核算政策的差异调整、 科目对应、 比较报表的列示等问 题，通过对几个本地二级以上医院的调查，结合医院实际核算情况，谈一谈自己的看法。 （一）新旧会计制度衔接的基本思路 新制度的施行并不代表医院会计核算的从头开始， 会计核算是会计主体的经济反映， 其初 始化设立的资产和负债是旧制度核算的延续， 可视同一个会计期间的结束与新会计期间的 开始，两者之间存在一定的逻辑关系，两者之间的逻辑关系可以用会计处理的方式建立。 比照企业会计准则实施衔接的原则，医院新旧会计制度衔接的基本思路应为： 一、按照旧制度清查资产、负债和权益，确定旧制度下的资产与负债； 二、结合医院的实际情况和新会计政策的规定， 制定医院的具体会计政策， 如坏账准备的 提取方法、开办费的摊销等； 三、按照新会计政策调整旧制度结束日的资产、负债和权益，并建立调整档案，包括折旧 的调整依据、报批手续等； 四、按照新会计政策的核算规定，建立新旧科目的对应关系，作为资产、负债和权益的期 初余额。 （二）按照新制度清查处理的原则 医院应当对本单位的资产和负债进行全面清查和盘点， 对于清查出的资产报废、 毁损、 盘 腹有诗书气自华 精品文档 你我共享 盈盘亏以及应确认而未确认的资产等， 应当按照旧制度规定的确认和计量原则， 报经批准 后，借记或贷记“事业基金” “专用基金”科目，贷记或借记相关资产科目；如有清查出 的应确认而未确认的负债等，应当借记“事业基金” “专用基金”科目，贷记相关负债 科目。调整事业基金的理由在于按照《医院财务制度 1998》的规定，一般结余的分配在 提取了职工福利基金后全部转入事业基金。 （三）按照新会计政策调整的方法 1、固定基金和专用基金 -修购基金的调整 旧制度下， 固定基金即单位固定资产占用的基金。 其主要来源于国家基建拨款、 专项经费 拨款，单位事业基金和专项基金 -修购基金的转入。专用基金 -修购基金是医院按固定资产 一定比率提取的用于固定资产更新、大型修缮的资金。 新制度下，不再设立固定基金和专用基金 -修购基金，从以上两者的来源分析，尽管专用 基金 -修购基金的形成并非举办者的投入，但为了简化调整，建议将两者直接合并调整到 事业基金。 当然，另外一种思路可以将医院按新制度规定需要补提的折旧， 直接冲减医院原来提取的 修购基金，但最终调整后两者的差异即专用基金 -修购基金的余额也应转到“事业基金” 。 具体见下述 2 。 2 、固定资产的折旧 是否应补提取折旧呢？ 医院按照旧制度不需要提取折旧， 按照会计处理的一般原则， 资产折旧的提取属于会计估 计事项， 应按照未来适用法进行处理， 即不应追溯调整原来没有提取的折旧， 应按照对资 产未来可使用年限的估算提取折旧， 即按规定和估计折旧年限在六年的设备， 如果已使用 腹有诗书气自华 精品文档 你我共享 5 年，应在未来的