如何填报a105050《职工薪酬支出及纳税调整明细表》中“实际发生额”.docxVIP

如何填报A105050《职工薪酬支出及纳税调整明细表》 中“实 际发生额” 《国家税务总局关于发布 〈企业所得税年度纳税申报表 （A 类，2017 年版）〉的公告》 （国家税务总局公告 2017 年 第 54 号），优化了 A105050 表，增加了第 2 列“实际发生额” 。 “实际发生额”是分析填报纳税人“应付职工薪酬”会计科 目下的本年实际发生额，不包括第 6 行可全额扣除的职工培 训费用金额。例：某公司是符合条件的软件企业， 2017 年发 生如下业务： （ 1 ）2017 年 3 月发放 2016 年年终奖金 300 万 元，2017 年计提工资 1100 万元，其中包括计提 2017 年年终 奖金 200 万元，实际发放工资 900 万元，年终奖金 200 万元 未发放； 20 1 8 年 1 月发放 2017 年年终奖 100 万元，还有 100 万元年终奖未发放。 （2）实际发生福利费 150 万元，其中 20 万元未取得合法有效凭证。 （ 3）计提职工教育经费万元，实 际支出万元用于软件开发人员培训，其他教育经费支出 40 万元，剩余 5 万元教育经费未使用； 2016 年结转教育经费 15 万元。（4）工会经费支出 22 万元，取得了专用收据。填 报2017年度A105050《职工薪酬支出及纳税调整明细表》（详 见附表）。第 1 行“一、工资薪金支出”第 1 列“账载金额” 为 1100 万元；第 2 列“实际发生额”为 1000 万元（ 1200－ 300＋100）；第 5 列“税收金额”为 1000 万元；第 6 列“纳 税调整金额”为 100 万元（ 1100－ 1000）。第 3 行“二、职 工福利费支出” 第 1 列“账载金额” 为 150 万元； 第 2 列“实 际发生额”为 130 万元（ 150－20）；第 3 列“税收规定扣除 率”为14% ;第5列“税收金额”为 130万元（1000 X 14% =140、账载金额150、实际发生额130，填报三者孰小值）; 第 6 列“纳税调整金额” 为 20 万元（ 150－130）。第 5 行“按 税收规定比例扣除的职工教育经费”第 1 列“账载金额”为 45 万元;第 2 列“实际发生额”为 40 万元（不包括第 6 行 可全额扣除的职工培训费用金额万元） ;第 3 列“税收规定 扣除率”为 %;第 4 列“以前年度累计结转扣除额”为 15 万 元;第 5 列“税收金额” 为 25 万元（ 1000X %）;第 6 列“纳 税调整金额”为 20 万元（ 45－25）;第 7 列“累计结转以后 年度扣除额”为 30 万元（ 40＋15－25）。第 6 行“按税收规 定全额扣除的职工培训经费”第 1 列“账载金额”为万元; 第 2 列“实际发生额”为万元;第 3 列“税收规定扣除率” 为 100%;第 5 列“税收金额”为万元;第 6 列“纳税调整 金额”为 0 万元。第 7 行“四、工会经费支出”第 1 列“账 载金额”为 22 万元;第 2 列“实际发生额”为 22 万元;第 3 列“税收规定扣除率”为 2%;第 5 列“税收金额”为 20 万元（ 1000X 2%）;第 6 列“纳税调整金额”为 2 万元（ 22 －20）。第 13 行“合计”第 1 列“账载金额”为万元;第 2 列“实际发生额”为万元;第 4 列“以前年度累计结转扣除 额”为 15 万元；第 5 列“税收金额”为万元；第 6 列“纳 税调整金额”为 142 万元；第 7 列“累计结转以后年度扣除 额”为 30 万元。“实际发生额” 是分析填报。 比如上例中的， “工资薪金支出”的“实际发生额”反映“应付职工薪酬— —工资薪金支出”科目本年借方发生额，但本年借方发生额 中包括支付上年年终奖金 300 万元，但未包括本年计提在下 年汇算清缴期间支付的年终奖 100 万元，因此“实际发生额” 应该为本年借方发生额减去支付上年年终奖金加上本年计 提下年支付年终奖金，即 1200 - 300 + 100= 1000 （万元）。 再如，“职工福利费支出”的“实际发生额”应该是扣除不 合规票据后的金额，这样孰小值130万元（1000 X 14%= 140、 账载金额 1 50、实际发生额 130）为“税收金额” ，“纳税调 整金额”为 20 万元（ 150-130）。如果将不合规票据 20 万 元在“其他” 项目单独调整， 就会出现错误的纳税调整金额。