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会计估计： 三毛派神报表变脸 思考问题： 按该公司的解释，业绩大变脸的原因是什么？ 内部控制者如何挖空该公司？ 在控制着张晨外逃后，三毛派神业绩发生大变脸，说明什么？ 分析如何防止管理层滥用权力？ 本案中，会计估计存在什么问题？ 一、案例背景： 三毛派神（000779）于1997年65月28日在深交所上市。 2004年第三季报曾预测2004年的净利润比上年有较大增长，约增长50%。 2005年1月19日发布公告称：2004年年度业绩大致在2000万元左右。 2005年2月4日发布业绩预告修正公告：因对资产计提大额减值准备，预计亏损1.8亿。 2005年4月6日，发布经注册会计师审计的年报显示，2004年亏损3.64亿。 一、案例背景： 三毛派神（000779）1997年5月28日在深交所上市，1998-2003年每股收益分别在0.312、0.451、0.233、0.103、0.111、0.132元。 2003年12月开开实业取得三毛派神28%的股权，2004年9月开开实业的总经理张晨成为三毛派神的董事长，开始了对三毛派神的“挖空”： 三毛派神向上海烂尾楼项目增资5000万； 受让开开股份在烂尾楼中的股份7000万，因未收到款将其计入“其他应收款”； 至2004年底，开开股份的控股子公司——大洋服饰欠三毛派神1899万元； 2004年12月29日，三毛派神的子公司——上海驰寰4493万元的定期存单从银行被人划走，被深圳联彩、深圳中经领业占用； 2004年12月下旬张晨被有关部门监视居住，但12月30日外跑。 二、会计估计变更 （一）会计估计的含义 1、会计估计概念： 是指企业对其结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所作的判断。 2、会计估计特点： （1）会计估计的存在是由于经济活动中内在的不确定因素的影响。 （2）进行会计估计时，往往以最近可利用的信息或资料为基础。 （3）进行会计估计并不会削弱会计确认和计量的可靠性。 会计估计的项目： 坏账；存货遭受毁损，全部或部分陈旧过时；固定资产的使用年限与净残值；无形资产的受益期限；或有损失，等等。 重要的会计估计包括： （1）存货可变现净值的确定； （2）在公允价值模式下投资性房地产公允价值的确定； （3）固定资产的预计使用寿命与净残值，固定资产的折旧方法； （4）使用寿命有限的无形资产的预计使用寿命与净残值； （5）可回收金额的确定； 会计估计的项目： （6）合同完工进度的确定； （7）权益工具公允价值的确定； （8）债务重组中，公允价值的确定； （9）预计负债初始计量的最佳估计数的确定； （10）金融资产公允价值的确定； （11）承租人对未确认融资费用的分摊；出租人对未实现融资收益的分配； （12）非同一控制下企业合并成本的公允价值的确定； （13）其他重要会计估计。 三、会计估计变更 1、概念： 是指由于资产和负债的当前状况及预期未来经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负债的账面价值或者资产的定期消耗金额进行调整。 2、会计估计发生变更的原因： （1）赖以进行估计的基础发生了变化。 （2）取得了新的信息、积累了更多的经验。 三、会计估计变更 3、会计估计变更的会计处理——未来适用法处理 即在估计变更当期及以后期间，采用新的会计估计，不改变以前期间的会计估计，也不调整以前期间的报告结果。 4、会计估计变更的披露 会计估计变更的内容和原因； 会计估计变更对当期和未来期间的影响数 会计估计变更的影响数不能确定的，披露这一事实和原因。 年报信息披露前关注事项 ??业绩预告：一般依据通知会在1月底结束前 包括：预亏、预增、预减 ??业绩快报：公平信息披露 案例：大唐电信未及时预警案 2006年10月28日，大唐电信披露了关于2006年度业绩预增公告，预计公司2006年度将实现盈利。 2007年4月5日，公司公告，因会计师对公司存货计提大额减值准备，公司2006年度业绩将再度出现大幅亏损。 此后，上交所因公司未及时预亏对该公司公开谴责。 谢谢！ * * 一、案例背景： 主要估计事项 全额计提坏账准备 应收深圳联彩等账款1084.5万 按80%估计或有负债3600万 未经董事会或股东大会审议 为深圳联彩担保4500万 按80%估计或有负债3040万 董事会不知情 与广发展银行等借款合同纠纷 全额计提坏账准备 董事会不知情 与关联公司大洋服饰往来1899万 会计处理 解释 事项 *