财务培训-TCL通讯的会计差错调整案.pptVIP

5会计差错： TCL通讯的调整 根据该公司1998-2001年的情况，分析： 辨析会计政策变更与会计估计变更、会计差错的区别及其会计处理的不同。 结合本案，谈谈对重大会计差错追溯调整的理解。 分析TCL 2000年的会计报表问题的真正动机。 一、案发 2003年1月22日，中国证监会广州证管办下文TCL，要求其对2000年的会计处理和会计估计中的不当之处做出解释和整改。 24号《通知》要求就六大问题作出解释并立即整改： TCL通信提前确认未实现的销售收入、研发费用未计入当期损益、提前确认所得税返还收益、漏结转成本、少计销售费用等，导致2000年度会计报表出现虚增利润4952万元的重大会计差错。 TCL通讯会计估计不当：少计坏账准备4392万元；少计存货跌价准备2813万元；少计长期投资减值准备685万元等（合计7890万）。 二、定性 ：会计差错 ——李东生的辩解 2001年年报里对2000年会计报表所做的追溯调整是有依据的。 第一，2000年前后上市公司适用的会计标准有所改变，依据此进行的调整是合理的，当时有很多公司都进行了类似的调整。 第二，更换财务管理软件造成的误差。 第三，会计估计有较大偏差。 会计估计当年出现较大的偏差主要是因为当年投资的一个项目出现了严重的亏损。据介绍，2000年TCL集团上马了两个大项目都跟通信有关，一个是以手机为主要产品的TCL移动通信，一个是做宽带接入产品的TCL通信技术(深圳)有限公司。前者成为TCL利润的主要来源，而后者则亏损了一个多亿。 TCL是诚信的公司，在安达信进行调整之前已经做过了内部的调整，在去年TCL集团实行股份制改造时，准备进入的飞利浦等股东都对TCL的财务进行过审计，他们都表示满意。 TCL的财务的审计由知名的安永事务所进行，他们审计的结果与会计师事务所的结果相差不到3%，这在中国公司中都处于良好的水平。 二、定性 ：造假 根据2001年报，“重大会计差错”包括提前确认未实现的销售收入426万元、研发费用未计入当期损益1200万元、提前确认所得税返还收益300万元、漏结转成本2616万元、少计销售费用(广告费)1992万元、未抵销存货中未实现利润840万元、其它220万元，以上重大会计差错合计7595万元，追溯调整2000年度净利-7168万元、2000年以前-427万元。 提前确认收入、少计成本、少计费用是最典型的财务作假手法，世通主要造假手法就是“少计费用”，施乐主要造假手法就是“提前确认收入”。 难道TCL通信只是“对会计准则理解的偏差造成的”？ 二、定性 ：造假 “会计估计不当”是蓄意作假。 根据会计准则规定，2000年后会计估计变更只能适用“当期调整法”；除非“企业滥用会计政策、会计估计及其变更”，才作为重大会计差错予以更正，重大会计差错适用追溯调整法。 TCL2001年报对少提坏账准备4392万元、少计存货跌价准备2813万元、少计长期投资减值准备685万元作为重大会计差错处理，说明其认可在2000年报中对上述会计估计有滥用之嫌，否则不能作为重大会计差错处理，既是滥用，就是故意，也就是TCL通讯在2000年报故意低估上述三项准备。 其蓄意作假目的是为了避免2000年继续亏损，因为TCL通讯如果2000年继续亏损，就要戴ST帽子。TCL在2000年报故意少提减值准备以回避二连亏ST制度，至少在当时给投资者造成重大误导，已经构成虚假陈述。? 质疑： 1998年上市，当年绝不能亏损，只是微利304万，1999年就亏损1.8亿。 从费率看，由于存货和坏账减值在99年计入管理费用，两者不具可比性，但99年的管理费用比上一年增加了6238万，而2000年（调整前）在收入增长1.79倍的情况下，管理费用只有5227万，所以98年的利润令人怀疑。 2000年的管理费用从5227万调整至13326万（增加了8099万），而调整之前的营业费用率、管理费用率都比98、99、01年低。营业成本净调整2544万，而当你报告的利润只有2632万。此外，98-00年的经营性现金流分别为-2461、-7476、-1003万元。因此，98、00年的盈利质量令人怀疑。 质疑：为什么要追溯调整？ 2000年采用的账龄分析法计提坏账准备；2001年除了采用账龄分析法外，附加专项准备法（个别认定法）。 因此，2000年属于会计估计变更，适用“未来调整法”，但TCL通信对2000年的年报进行了追溯调整。 按照会计准则，6417万坏账准备应计入2001年，但这会使其2154万的微利变成亏损，进而出现“三连亏”。 质疑：为什么要追溯调整？ 2003年之前，证监会在审核上市公司再融资资格和ST、PT公司上市交易资格时，只