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农业类上市公司审计失败案例分析 摘要：近年来，我国农业类上市公司审计失败案例频繁发生，引起市场投资的恐慌。文本以万福生科审计失败事件为例，结合农业行业特征，分析农业上市公司审计失败的原因，并提出防范措施。 关键词：农业上市公司，审计失败，防范措施 一、万福生科审计失败案例简介 （一）案例简述。万福生科主要是湖南省常德市一家从事稻米精深加工系列产品的研发、生产和销售为主营业务的公司。作为湖南首屈一指的农业型大公司，万福生科以其首创的淀粉糖在整个行业闻名，在国内获得了多项的荣誉和奖项，是国内淀粉糖技术的龙头企业，拥有非常好的市场前景。 万福生科在2011年9月在创业板上市以来，仅仅一年的时间就被调查；源头是因为公司的预付账款太高。证监会介入调查之后发现，2012年上半年万福生科就虚增了1.88亿元的销售收入，深挖之后发现万福生科在上市前的三年时间内大肆利用体外资金虚增利润，累计1.6亿元。在创业板首例造假的万福生科，创造了证监会对保荐机构大金额处罚的先河。在2013年5月证监会开出的罚单中，万福董事长和CFO覃学军被罚款30万元，终生禁止进入市场，中磊会计事务所罚款414万元，撤销证券从业资格，平安证券罚款7，665万元，暂停3个月的入市保荐资格；2014年龚永福、覃学军被判入狱，2017年万福生科改名佳沃股份，正式落幕。 （二）万福生科的造假方式 1、虚构客户和供应商。万福生科使用农户和员工亲戚的身份信息去建立许多个不同银行的账号，再把钱打到这些账户里，就称之为采购的预付款，然后重新把这些资金转到公司的账户里，称之为销售货款，以此虚增销售收入。 2、伪造订单。从采购订单、入库单、销售订单、销售发票、出库单都是独立伪造，再加上万福生科采购对象是农户而无法开票，所以采购发票也是由万福生科帮助农户代理开具的，完成了所有的票据伪造。 3、伪造银行回单。因为公司转出转入的账户都是自然人账户，不是代表企业的法人，万福生科就伪造银行回单上对方账户的名称，流水信息不变。此类伪造具有较强隐蔽性，审计师在审计时难以发现的其中的猫腻。 二、万福生科审计失败原因分析 （一）从农业行业特征的角度 1、农业上市公司存货监盘困难。一般生产制造类企业的存货容易堆放，一般都是存放在生产车间或者仓库中，也因存放的空间比较小，易于盘点，而且不易受环境的影响，所以价值比较固定，很少会发生不可抗力因素如地震导致的仓库倒塌造成损失的情况。农业上市从事存货以生物资产为主，此类资产具有生长性和繁衍性，存放空间不仅包括陆地还有海洋，盘点困难，抽盘结果差异性大。 2、以自然环境为借口。农业类企业往往是看天吃饭，天气适合农作物生长，收成就会好，企业就会有更多的原材料来加工产品；反之，如果天气不适合生物资产的生长，则会歉收，对于以前年度虚增存货来粉饰报表的农业上市公司来说，这就是对存货计提跌价准备的天赐良机。万福生科利用此方式来分别掩饰原材料供应无法稳定和虚增存货的事实。 3、产品交易终端分散。农业企业的原材料来源大部分是来自于农民个体或者一些农民合作组织，又或者是提供幼崽和饲料让农民养，最后收购农民手中的成品，交易对象非常广散，注册会计师难以对交易的存在与否下定论；从交易方式的角度上说，大量的现金交易使得坐支的出现和难以复核的风险越来越大，为农业企业粉饰报表而虚构客户提供了有利环境，导致审计质量不佳。 （二）从会计事务所和注册会计师的角度 1、轻视存货的监盘。存货的监盘程序在整个审计过程中不可或缺，一旦存货监盘结果失真，就很可能会令审计结果偏移。尤其是对于农业企业存货而言，其价值随着时间、环境的变化增长或降低，而且农业企业的存货可能在深山、大海中，注册会计师难以盘点，若是想要监盘出最接近的数值，那么存货监盘的成本就会大幅度的上升。 2、不注重审计的质量。在审计中，审计师们一般都会在资料室里面进行审查。注册会计师因为考虑到节省成本和时间的缘故不做分析性复核，只关注被审计单位的报表，很少会对同行业同期的各个财务指标进行对比，结果就无法发现其实不合理的地方。比如，万福生科在2008～2010年淀粉糖平均毛利率达到了28%，而其他同类企业的毛利率却只有10%。在全面不如竞争对手的情况下，毛利率却是人家的3倍。中磊会计事务所如果能够横向比较其他企业，不难发现其中的问题。 （三）从社会的角度 1、财务造假的处罚力度低。我国相关的法律法规对于农业上市公司和提供审计方的事务所合谋进行财务审计舞弊的处罚多是行政处罚，如警告、暂停执业、撤销等，对于财务报表造假的上市公司一般是让其在规定的时间内改正，并不会直接终止上市。中国证监会最初只对万福生科罚款30万元，主要犯案人员也是最高处罚了30万元，最终法院判决主要涉案人员龚永福、覃学军分别处以三年半和两年四个月的监禁，对中磊事务所的处罚也是未落到实处。 2