公允价值应用中的问题及对策研究应用.docVIP

公允价值计量应用问题探讨 摘要：伴随中国《企业会计准则（）》颁布和实施，公允价值计量属性又一次成为大家关注焦点。所以，本文首先从公允价值理论入手，系统地介绍公允价值概念、确定及计量属性，叙述公允价值计量理论基础。然后介绍了公允价值计量在中国历史发展，分析了在中国应用中理论基础和现实基础。引出公允价值计量在中国应用过程中碰到问题，并提出完善中国公允价值计量相关对策。最终总结是公允价值计量作为会计计量基础价格是未来会计计量发展改变总趋势，经过改变会计计量基础来全方面提升会计信息质量目标也最终会得以实现。关键词：公允价值 计量 应用 一、公允价值涵义 伴随社会经济环境和会计环境改变，公允价值涵义在不一样时期和不一样国家略有差异。中国财政部在2月15日公布《新企业会计准则——基础准则》中指出，公允价值是在公允价值计量下，资产和负债根据在公平交易中，熟悉情况交易双方自愿进行资产交换或债务清偿金额计量。可将公允价值基础特征归纳为以下三点： （一）公允性 公允性是公允价值所含有最基础特征，关键以“公平交易”表现。[1]公平交易不一定是活跃市场上进行交易，活跃市场上进行交易也不一定是公平交易。公平交易具体表现在买卖双方为平等自主交换主体；交易双方均熟悉市场情况且自愿进行等价交换；交换目标处于正常商业考虑而非关联方交易或清算行为交易。上述公允价值定义中均表现了“公平交易”内涵。 (二)时态性 公允价值时态性是指能够动态地、立即地反应企业各项资产和负债价值改变，提供和利益主体决议相关信息。上述公允价值定义中表现时态性有FASB使用“在目前交易中”，JWG使用“在计量日”，IASC在公允价值定义中尽管没有这类表述，但它在6月公布对IAS39修改征求意见稿中，却使用了和JWG公允价值定义极为相同词句对其公允价值计量目标进行解释：使用估价技术目标是为取得在计量日，由正常商业考虑推进，公平交易条件下交易价格。这说明IASC也认为公允价值计量中应表现时态性理念。而英国、加拿大和中国公允价值定义中均没有强调公允价值时态性，严格地讲，这么定义是不够全方面，没能表现其所提供信息动态、立即性。 (三)估量性 估量性是指除非计量日和实际交易日重合，公允价值通常全部不是实际发生交易价格，而是依据同类资产市场价格或采取某种估价技术估量得出。即公允价值可来自真实交易，也可从模拟交易中取得。上述公允价值定义中只有JWG定义中“价格估量”表现公允价值估量性，其它定义中尽管没有“价格估量”这类表述，但在它们所推荐多种获取公允价值技术中，很多原因全部要依靠判定和估量，显然，它们也无法回避公允价值计量中价格估量问题。 二、公允价值计量 公允价值并非一个具体、全新计量属性。多年来，美国财务会计准则委员会将公允价值明确为大多数初始计量和以后期间新起点计量目标。美国财务会计准则委员会在财务会计概念公告（SFAC）SFAC5《企业财务报表项目标确定和计量》中和IASB在《编制财务报表框架》中全部分别对用于财务报表5种计量属性给出了相关定义： （一）历史成本/历史收入 美国财务会计准则委员会认为历史成本是指为取得一项资产所付出现金和现金等价物，通常在取得后按摊销额或其它分配额加以调整。包含向用户提供商品或劳务义务或负债，通常按历史收入汇报。历史收入是指义务发生时所收到现金或现金等价物，可于取得收入后按摊销额或其它份额给予调整。 国际会计准则理事会认为资产统计根据其购置时支付现金或现金等价物金额，或是根据为了购置资产而付出对价公允价值。负债统计，根据负担义务而收到实得款项金额，或是在一些情况下（如所得税），根据在正常经营中为偿还负债预期支付现金或现金等价物金额。 （二）现行成本 美国财务会计准则委员会认为一些存货按其现行（重置）成本汇报。现行成本是假如现时取得相同资产或和其相当资产将会支付现金或现金等价物。 国际会计准则理事会认为资产列报，根据现在购置同一或类似资产所需支付现金或现金等价物金额。负债列报，根据在偿付该项债务所需支付现金或现金等价物不予折现金额。 （三）现行市价 美国财务会计准则委员会认为一些有价证券上投资，按其现行市价汇报。现行市价是在正常清算过程中，出售一项资产所能取得现金或现金等价物。现行市价通常也用于那些将以低于以前账面金额价格出售资产。一些包含有市价商品和证券负债也按现行市价汇报。 国际会计准则理事会并未定义该项计量属性。 （四）可变现净值/清偿净值 美国财务会计准则委员会认为短期应收项目和一些存货按其可变现净值汇报。可变现净值是在正规业务中，一项资产可望换得、未经折现现金或现金等价物，扣除转换时可能发生直接成本。货币金额己知或能够测定，而应付日期未定多种负债，比如应付账款或担保债务，按其清偿净值汇报。清偿净值是在正规业务中，为清偿一笔债务预期付