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财务报表舞弊与税务稽查 王立新博士 财务报表的分析检查 税务检查通常是先从报表入手 . 通过对报表有关项目的检查 ,了解被查单位的经营情况及缴纳税收情况 ,为审查提供重点和线索 . 报表的检查主要包括对资产负债表 ,损益表及其有关附表的检查 . 资产负债表的检查方法 着重检查与纳税相关的项目 运用比较分析法 通过对照上期或前期资产负债表的相同项目 ,来观察该项目的数字是否有突变性的变化 ,从反常状态中发现问题 . 审查结算往来项目 企业在经营过程中发生的结算往来 ,都应及时进行清 算 ,尽可能的把应付 ,应收款压缩到最低限度 .审查 时如果发现应付或应收款项长期保留有很大数额 ,就应引起重视 . 检查时应注意有无将应计入销售收入或营业外收入的 款项 ,挂在应付款帐户 ,掩盖真象 ;有无将已收回的 应收款不进行冲帐 ,用收回款搞非法的帐外经营或个 人占用 ;有无将某些非法支出 ,因无处核销 ,而有意 挂在 其他应收款 帐户 ,待有其他经营收人时 ,再冲 销 其他应收款 帐户 . 审查存货项目 存货项目中 原材料 期末余额的大小 ,直接影响 在产 品 成本的多少 ; 在产品 期末余额的大小 ,直接影响完工产品成本的多少 ; 产成品 期末余额的大小 ,又直接影响销售成本 ,结果都影响企业利润 . 审查 存货 项目 ,应特别注意季末 ,年末的数字与上期报表该项目比较 ,如发现本期比上期数额突增突减或本期是空白 ,则应到企业抽阅盘存表和实物帐 ,并与报表金额相核对 .如果盘存表和实物帐数字大于本期报表数字 ,一般情况是企业隐瞒了利润 . 审查 待摊费用 项目 与上期报表进行比较 ,发现金额有突增突减变化 ,都应引起注意 ,列为审查重 点 . 突高于前期 ,应核实有无将不应列入待摊费的而列入了 待摊费用 帐户 ;突然低于前期 ,应核实有无不按受益期提前摊销了费用的情况 . 审查待处理流动 (固定 )资产净 损失项目 与上期比较 ,如果本期金额降低很多 ,  说明待处理损失已经做了处理 .应到企业查对清楚 ,本期都处理了哪些损失 , 处理损失的去向是否合乎制度规定 ,有无批准文件 ,有无超越权限批准报损的情况 . 审查 固定资产原价 项目 与上期报表该项目比较 ,如发现原价数字有增加变化时 ,说明企业增置了固定资产 .应重点检查以下内容 : (1)深入企业了解本期都增加了哪些固定贤产 ,有无擅自提高某些固定资产原价的情况 (因原价提高 ,会使折 旧额增加 ); (2)有无是以挤占成本的方式增加的固定资产 (如 :自制设备 ,自产自用产品等 ); (3)还应查看新增固定资产是否确已使用 (未使用不能提 取折旧 ); (4)是否于使用当月就计提了折旧 (应于使用下月开始提 取折旧 ). 审查 在建工程 项目 应与平时掌握的情况联系起来检查 .如从侧面了解企业有无未完工的基建工程而报表 在建工程 项目无数字或虽有数字但与基建规模不相适应的 ,均应列为检查重点 ; 检查有无将基建支出费用全部或部分挤入生产成本而影响实现的利润 . 审查 预提费用 项目 与上期相同项目比较 ,如果突然增加或长期保留着很大的数字 ,就应作为问题记录下来 ,以便具体核实本期预提了什么费用 ,是否符合规定 ,有无只预提而不使用的预提费用 ,对于已提而未用的预提费用 ,应调回做增加利润处理 . 损益表的审查分析 损益表是反映企业一定时期 (月份 ,季度 , 年度 )的经营成果的会计报表 ,其主要内容是列示企业在一定时期内所取得的收 入 ,所发生的费用支出和所获得的利润 . 对本表进行审查分析 ,可以初步确定报表资料是否真实 ,正确 ,所得税计算有无错误 ,从中找出检查的重点和检查线 索 . 损益表检查分析方法 ,复算表列有关数字是否正确 损益表反映的利润总额 ,是按照规定的计算公式 计算出来的 ,为防止由于计算错误而影响所得税收入, 应按规定的公式进行复算 . (1)产品销售利润 =产品销售收入 -产品销售成本 -产品销售费用 -产品销售税金及附加 (2)营业利润 =产品销售利润 +其他业务利润 -管理费用 -财务费用 (3)利润总额 =营业利润 +投资收益 +营业外收入 -营业外支出 经过复算 ,发现表列数字不准 ,应该通过实地对帐簿 的检查 ,查明原因 . 损益表检查分析方法 二 ,重要指标的核对 产品销售收入 ,是企业本期内的实际收入 ,包括产成品 ,自制半成品 ,工业性劳务等所发生的收入 ,一般应与纳税申报数一致 ,有无将材料 ,残次品 ,副产品收入列入不纳税收入而少交税款 . 产品销售税金及附加数额 ,注意检查有无将不在本科目核算的税金 ,如 :增值税 ,房产税 ,车船使用税 , 土地使用税 ,印花税列在本科目而减少了利润