长期股权投资重点分录总结.docxVIP

1 1）合并方以 支付现金 、 转让非现金资产 承担债务 作为合并对价 、长期股权投资的范围 合并类型 含义 ① 同一控制下 的企业合并 是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方 最终控制 且 该控制 并非暂时性 的合并交易 ② 非同一控制下 的企业合并 是指参与合并各方在 合并前后 不受同一方或相同的多方 最终控制 的合 并交易，即同一控制下企业合并 以外的 其他企业合并 商誉 =支付对价公允价值—按持股比例享有的被投资单位可辨认净资产公允价值份额 同一控制下 的企业合并形成的长期股权投资 （合并之前，合并方和被合并方在同一 个集团） 1. 同一控制下 的企业合并形成的长期股权投资合并之前，合并方和被合并方在同一 1. 同一控制下 的企业合并形成的长期股权投资 合并之前，合并方和被合并方在同一 个集团） （ 2）合并方以 发行权益性证券 作为合并对价 ①以发行 债务性工具（债券方式） 进行的企业合并，与发行债务性工具 相关的交易费 用（佣金、手续费等） ，应计入 债务性工具 的 初始确认金额 中。（倒挤在 “应付债券—— 利息调整”科目，增加折价，减少溢价 ） ②以发行 权益性工具（股票方式） 进行的企业合并，与发行权益性工具 相关的交易费 用（佣金、手续费等 ）（支付给券商 ），在权益性工具发行 有溢价 的情况下， 自溢价收入 中扣除 ，在权益性工具发行 无溢价 或 溢价金额不足以扣减 的情况下，应当冲减 盈余公积 和 未分配利润 。 非同一控制下 的企业合并形成的长期股权投资 （合并之前， 购买方和被购买方 不在同 一个集团 ） Ⅰ. 一次性交换交易 实现的企业合并 总原则： 长期股权投资 =付出代价的公允价值（支付资产或承担债务等） ； 购买方应当按照确定的 企业合并成本 作为长期股权投资的初始投资成本； 企业合并成本包括： 购买方付出的资产、 发生或承担的负债、 发行的权益性证券的 公允 价值之和 。（如果是 存货类/相关固定资产 ，则为含税价） 换出资产 账务处理 分录 ①存货 应当 作为销售 处理，按其 交易价格 确认收入，同时结转相应的成本； （适用 收入准则 的相关规定） 借：长期股权投资（ 公允价值：含税价 ） 应收股利 贷：主营业务收入 / 其他业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额） 同时： 借：主营业务成本 / 其他业务成本  贷：库存商品 / 原材料 ②固定资产、无 形资产 换出资产公允价值与其账面价值 的差额，计入 资产处置损益 ①借：固定资产清理 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产 ②借：长期股权投资（公允价值——含税价） 应收股利 资产处置损益（公允价值＜账面价值） 贷：固定资产清理（账面价值） 应交税费——应交增值税（销项税额） 资产处置损益（公允价值＞账面价值） ③以长期股权投资、 交易性 金融资产、以公允价值计量且其变 动计入 其他综合收益的债权性 金融资产（ 其他债权投资 ）作为合并 ③长期股权投资 （或 金融资产 ） 换出资产公允价值与其账面价值 的差额， 计入 投资收益等 ，并相应 结转 其他综合收益、资本公积 对价 借：长期股权投资（公允价值） 应收股利 投资收益（公允价值＜账面价值） 贷：交易性金融资产 / 其他债权投资 / 长期股权投资（其他公 司的）（ 账面价值 ） 投资收益（ 公允价值＞账面价值 ） 同时： 借：资本公积——其他资本公积 / 其他综合收益 贷：投资收益 或反向。 以其他权益工具投资作为合并对价（怪胎） 借：长期股权投资（公允价值） 应收股利 贷：其他权益工具投资（账面） 盈余公积 （ 差额，或借方 ） 利润分配——未分配利润 （ 差额，或借方 ） 借：其他综合收益（可借可贷） 贷：盈余公积 利润分配——未分配利润 ④投资性房地产 应区分 其后续计量模式 ： 成本模式 公允价值模式  ①若采用 成本模式 进行后续计量 a.借：长期股权投资（ 公允价值 ） a.借：长期股权投资（ 公允价值 ） 的，应按 公允价值 确认其他业务收 应收股利 应收股利 入，按其 账面价值 结转其他业务成 贷：其他业务收入 贷：其他业务收入 本； 注意：考虑 增值税 等相关税费的影 注意：考虑 增值税 等相关税费的 ②若采用 公允价值模式 进行后续 响 影响 计量的，应按公允价值 确认其他业 b.借：其他业务成本（ 倒挤 ） b.借：其他业务成本 务收入，按其账面余额结转其他业 投资性房地产累计折旧（ 摊销 ） 贷：投资性房地产—成本 务成本，同时结转 持有期间确认的 投资性房地产减值准备 —公允价值变动 （可借可贷 ） 公允价值变动损益和转换时形成 贷：投资性房地产 同时： 的其他综合收益 c.借：公允价值变动损益（ 可借 可贷） 贷： 其他业务成本 借：