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专题六 所得税收法律制度（之三）——所得税法中特殊费用扣除的国际比较 刘剑文 【学科分类】财税法 【出处】原文发表于《武汉大学学报》（哲学社会科学版） 1996年第 3 期；收 入本书时作了部分增减。 【写作年份】 1996 年 【正文】 专题六 所得税收法律制度（之三） 三、所得税法中特殊费用扣除的国际比较 对公司（企业）与自然人的所得，即收入总额进行法定扣除后的余额依法 课税，是现代世界各国所得税法的基本原则和国际通例。各国所得税法中的法 定扣除项目可以归纳为两类：一类是正常费用扣除，即实际发生的费用支出； 另一类是特殊费用扣除，主要是股息所得、折旧、结转亏损金、所得税以外的 其他税金等项目的扣除。特殊费用扣除与正常费用扣除均是各国实现所得税立 法意图和社会经济政策的有效措施。虽然各国所得税法都规定特殊费用扣除， 但因其政策、经济、法律及文化背景的不同，随之显现诸多差异。为使我国所 得税立法进一步与国际接轨，本文拟就上述特殊费用的扣除，作些比较研究。 一）股息所得扣除 综观各国所得税法，公司与自然人无不为独立的纳税主体，这样，在实践 中就出现了一个问题，即作为纳税人的公司其所得在依法征收公司所得税后， 税后利润中的一部分以股息形式分配给股东时，股东是否还要纳税。对此，各 国所得税法实践中曾经有基于两种不同理论而作出的两种不同处理方法。一种 是“法人实存说”，该理论认为，法人是一