浅析新税法下工资薪金个税的纳税筹划.docVIP

PAGE PAGE 11 浅析新税法下工资薪金个税的纳税筹划 摘 要：个人所得税相对于其他税制来说，它所处的地位较为重要。最近几年来，由于经济的快速发展，无形之中将个税存在的问题一一显现出来，因此对个税进行纳税筹划尤为重要。为了缩小国民的贫富差距、提高国民收入和推进纳税实施，新税法在原税法的基础上进行了修订，调增了工资薪金的纳税起征点，增加了六项专项扣除等一系列优惠政策，减轻了低薪职工的税收负担。本文通过分析我国新个税政策，阐述工资薪金改革前后因纳税筹划产生的问题及影响，提出工资薪金个税筹划的建议。 关键词：个人所得税;工资薪金;纳税筹划 引 言 个人所得税有三种税制模式，分别为分类制模式、综合制模式和混合征收制模式。由于我国居民的收入水平的提高，社会的快速发展，旧税法适用的分类制模式已经不适应我国的发展现状，因此新税法将原先的分类制税制模式转化为分类制与综合制相结合的税制模式。新《个人所得税》在原税法的基础上，将工资薪金所得、劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得等劳动性所得纳入综合征税范围。纳税人可在纳税前，依法扣除所属旧税法下的扣除项目与新增六项专项扣除项目。由于新税法的计税方式出现了大幅度的变动，全年一次性奖金计税也随之发生变动，为了减轻纳税人税负负担，纳税人可根据自身实际情况，对全年一次性奖金进行纳税筹划，可通过选择单独计税或纳入综合所得计税的两种计税方式，通过对比税后收入的大小，企业选择对纳税人税负最小化的计税方式。这些政策都是以纳税人的利益为主进行颁布与实施的，其主要目的是权衡职工与企业的利益，以便减轻纳税人的纳税负担，带动职工工作积极性和形成适合本企业的运营模式，实现社会稳定发展的目的。 1工资薪金个税政策和纳税筹划概述 工资薪金个税政策 工资、薪金个税所得不仅指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金等明确规定的内容，除此之外，与任职或者受雇有关的其他所得也属于工资薪金范畴。比如劳动分红与股权分红、补贴、津贴等其他所得。年终加薪、劳动分红与股权分红都按工资薪金所得征税的依据是不分种类和取得情况。年终加薪需缴纳个人所得税，因为它属于全年一次性奖金的范畴，缴纳的依据需与税法规定的费用扣除额进行比较。劳动分红不等同于股权分红，实质性区别在于劳动分红的征收是按“工资薪金”3%-45%税率进行纳税，而股权分红的征收是按20%税率进行纳税。津贴是指补偿员工在特殊条件下的劳动消耗及生活额外支出的工资补充形式。补贴，物价上涨或变动会影响职工工资水平，因此企业为避免员工受其影响而造成不必要的损失，自行发放给员工的各种补贴。 税法规定了超额累进税率和比例税率两种形式，纳税人根据不同个人所得项目而适用不同的税率，七级速算扣除额也会随着税率的不同而不同。在计算税后收入时由于全年应纳税所得额所属的级数不同，在适用税率和扣除速算扣除后，发现税后收入出现明显差异。 表1 个人所得税税率表（综合所得适用税率表） 级数 全年应纳税所得额（含税） 税率（%0） 速算扣除 1 不超过36000元的部分 3 0 2 超过36000元至144000元的部分 10 2520 3 超过144000元至300000元的部分 20 16920 4 超过300000元至420000元的部分 25 37920 5 超过420000元至660000元的部分 30 52920 6 超过660000元至960000元的部分 35 85920 7 超过960000元的部分 45 181920 居民个人工资、薪金所得预扣预缴个人所得税税率表级数与综合所得适用税率表级数一样，都是七级级数，如表1所示；综合所得适用税率表与居民个人工资薪金所得预扣预缴个人所得税率表的级数相同时，两表的税率和速算扣除数是一样的，而非居民工资薪金所得的预扣预缴个人所得税税率表适用的也是七级超额累进税率，但是所适用的税率和相应速算扣除数不一样，主要是因为应纳税所得额的不同。如表2所示： 表2 个人所得税税率表 （非居民个人工资薪金所得、劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得适用） 级数 应纳税所得额 税率（%） 速算扣除数 1 不超过3000元的部分 3 0 2 超过3000元至12000元的部分 10 210 3 超过12000元至25000元的部分 20 1410 4 超过25000元至35000元的部分 25 2660 5 超过35000元至55000元的部分 30 4410 6 超过55000元至80000元的部分 35 7160 7 超过80000元的部分 40 15160 注：也适用于居民个人的综合所得按月计算税额 国家为了减轻纳税人税负，新税法规定工资薪金最低纳税起征点不得低于5000元，对于低收入人群而言，员工每