上市公司资产减值问题研究—以獐子岛集团股份有限公司为例.docVIP

PAGE 10 上市公司资产减值问题研究 ——以獐子岛集团股份有限公司为例 摘 要：资产减值是上市公司价值评估中重要的内容，体现了资产评估谨慎性、科学性、真实性的原则。资产减值顾名思义就是将上市公司资产汇总后，减去“水分”“泡沫”，使评估的价值更真实、客观的展现出来。但资产减值在我国上市公司中应用的过程中，产生了滥用资产减值操纵上市公司价值评估，使信息披露出现偏差，损害会计信息质量，使资产减值成为会计操纵上市公司利润的工具，基于目前上市公司虚报资产和利润影响投资者利益的现象严重。为了遏制资产减值成为利益操纵的工具，2019年12月份中央经济工作会议，预计将上市公司资产减值作为会计准则修订的内容之一。由此可见国家对上市公司资产减值的重视，且新会计准则也要求对如已经确认的资产减值不得转回细则问题做出更详细的规定。本文主要以獐子岛集团股份有限公司为资产减值问题研究的对象，首先引出资产减值研究的重要性；其次，分析与资产减值相关的概念，以及资产减值对上市公司的影响；次之，重点以獐子岛公司资产减值应用存在的问题作为深入讨论的关键；最后，根据提出的问题，提出改善的措施，进一步完善信息披露、明确计提方法与比例、大惩罚力度，减少随意性计提、完善公司内部治理，杜绝人为操纵，优化我国上市公司资产减值评估环境。 关键词：上市公司；资产减值；獐子岛；问题研究 引言 1995年《股份有限公司会计制度》中“资产减值”这项会计要素第一次在我国法规中“亮相”，这一制度推行后上市公司在资产减值计提的时候称其为“四项计提”，“四项计提”标志了我国上市公司资产减值的开端。2000年，变成“八项计提”，其中固定资产计提是我国第一次对固定资产减值的一项制度规定，但是这一制度的推行，为上市公司“钻空子”提供了便利，很多上市公司进行利润操纵，说明新制度存在较多的弊端。基于此2006年《新会计准则》出台，以国际惯例为参照，同时结合国情，对资产减值进行了较大范围的修改，《上市公司会计准则—资产减值》作为一项单独的内容进行规范，对资产减值的计提更加的确切、详尽，且计提盈余管理发生较大变化，使上市公司的资产减值价值评估状况良好，但是由于“利益”的驱使，利用资产减值操纵利润的现象依然存在，在2019年发生的固定资产减值+商誉减值中，鹏博士预亏51~58亿元；还有东山精密、兆北股份、雪弗龙、力帆股份等，以及本文研究的对象大连獐子岛集团，由此可见，合理、规范的资产减值对上市公司以及投资者具有重要作用，对其深入的研究迫在眉睫。 1 资产减值的相关理论 1.1 资产减值的概念 资产减值意味着该资产的可收回金额小于其账面价值。资产减值的资产显示为单个资产或资产与特殊资产（例如无形资产）的组合。 资产组是最小的资产组合，而单项资产就是某一单独的物品叫做单项资产，无形资产保留上市公司的信誉、专利等资产。公司经营中资产被高估或者挂账问题，使上市公司在信息披露的时候会虚报利润，所以需要对上市公司的资产做资产减值的处理，有效的衡量其真正的价值。商业会计准则定义了资产的特征。有望为公司带来财务利益，同时能够控制其为公司提供财务利益的能力。资产的定义强调它们可以为企业带来利润，而不能产生未来利润的资产不再可以归为资产。尽管公司将来可能会盈利，但预期的经济利润将低于关键指标，但是会产生资产减值准备并确认资产减值损失。 1.2 资产可能发生减值的迹象? 资产可能发生减值的迹象主要包括以下方面：第一，企业的数据出现大幅度的变化，与之前的数据比较可以看出；第二，当期或者近期利润会发生较大变化；第三，市场利率当期提高或者企业回收金额大幅度变化；第四，存在相关的资产或实体已损坏的数据；第五，配置或相关实体已损坏；第六，公司内部报告中的数据表明，资产的经济指标已经低于或将要低于预期。例如资产产生的现金流量净额或所实现的净利润（或亏损）远低于（或高于）预期；第七，其他迹象表明该资产可能已损坏。 1.3 资产可收回金额的计量和减值损失 根据资产的公允价值减去处置费用后，得出的净额与资产预计未来的现金流量的现值两者之间较高者确认出资产的可回收金额。在进行公司账务处理时候，资产可回收金额的计量和减值损失，要以重要性为基本要求，对可能发生的资产减值迹象进行分析，评估可回收的金额，将处置后的金额与资金流量做比较，这是资金可回收金额的计量和减值损失的计量原则。如果公司进行一项以减少资产的价值测试，则它会计算并确定可收回资产的金额，以及可收回资产的金额低于其账面价值的资产，它将以该资产的可收回金额记录该资产的价值。减少的金额确认为资产价值的减少，并计入同一时期的收入中，并提取了亏损利润和降低资产价值的相应准备。确认资产价值减少后，将会在未来调整减少或摊销成本，并根据资产的剩余使用期限（减去估计价值）调整账面价值。一旦资产丢失，