教学课件 会计学原理-郭松克.ppt

（2）企业发生存货盘亏时: 借：待处理财产损溢 贷：原材料或库存商品 批准以后再根据造成亏损的原因，分以下情况进行账务处理： ①属于自然损耗产生的定额内亏损，经批准可列作“管理费用”。 ②属于超定额短缺和亏损，能确定过失人的，应由过失人负责赔偿；属于保险责任范围的，应向保险公司索赔，由过失人或保险公司赔偿的部分记入“其他应收款”。 ③属于自然灾害造成的非常损失，扣除保险赔款和残值后计入“营业外支出”。 3、固定资产盘盈/盘亏的核算 （1）企业发生固定资产盘盈时： 固定资产盘盈是指企业在进行财产清查中发生的固定资产的实存数量超过账面数量而出现的盈余。 根据《企业会计准则第4号——固定资产》及其应用指南的有关规定，固定资产盘盈应作为前期差错记入“以前年度损益调整”科目。 会计处理如下： （1）确定盘盈固定资产的原值、累计折旧，借记“固定资产”，贷记“累计折旧”，将两者的差额贷记“以前年度损益调整”； （2）计算应纳的所得税，借记“以前年度损益调整”科目，贷记“应交税费——应交所得税”； （3）最后调整利润分配，借记“以前年度损益调整”，贷记“盈余公积”，两者的差额贷记“利润分配——未分配利润”。 【例9-5】ABC公司于2013年6月30日对该公司全部固定资产进行清查，发现盘盈一台六成新机器设备，该设备市场同类产品价格为160 000元。该公司企业所得税税率为25%。并按净利润的10%计提法定盈余公积。该公司的会计处理如下： （1）批准处理前： 　　借：固定资产　　　　　　　　　160 000 　　　 贷：累计折旧　　　　　　　　　　　64 000 　　　　　 以前年度损益调整　　　　　　　96 000 （2）批准处理后： 　　借：以前年度损益调整　　　　　24 000 　　　 贷：应交税费——应交所得税　　　　24 000 　　借：以前年度损益调整　　　　　72 000 　　　 贷：盈余公积——法定盈余公积　　　 7 200 　 　　　　 利润分配——未分配利润　　　　 64 800 （2） 企业发生固定资产盘亏时： 固定资产盘亏是指在固定资产清查时发现的，固定资产的实物数少于账面数的情况。 企业在财产清查中盘亏的固定资产，按盘亏固定资产的账面价值借记“待处理财产损溢——待处理固定资产损溢”科目，按已计提的累计折旧，借记“累计折旧”科目，按已计提的减值准备，借记“固定资产减值准备”科目，按固定资产原价，贷记“固定资产”科目。报经批准后处理时，按可收回的保险赔偿或过失人赔偿，借记“其他应收款”科目，按应计入营业外支出的金额，借记“营业外支出——盘亏损失”科目，贷记“待处理财产损溢”科目。 【例9-6】乙公司在固定资产清查过程中，发现正在使用中的生产设备少了一台钻床，其账面原值为100000元，已提折旧为65000元。经批准，该盘亏固定资产作为营业外支出入账。 本例中，乙公司盘亏的固定资产账面价值为35000元（即100000–65000=35000元）。具体账务处理如下： （1）盘亏固定资产时： 　 借：待处理财产损溢 35000 　　 累计折旧 65000 　 贷：固定资产 100000 （2）报经批准处理后： 借：营业外支出 35000 　　 贷：待处理财产损溢 35000 第10章 财务会计报告 广州大学松田学院管理学系制 缺点 汇总记账凭证账务处理程序按每一贷方账户汇总编制，不考虑经济业务的性质，不利于会计核算工作的分工 当转账凭证较多时，编制汇总转账凭证的工作量较大 适用范围 汇总记账凭证账务处理程序主要适合于规模较大、经济业务较多，特别是转账业务少而收、付款业务较多的单位 8.4 科目汇总表账务处理程序 8.4.1 科目汇总表账务处理程序的特点 科目汇总表账务处理程序是根据记账凭证定期编制科目汇总表，并据以登记总分类账的一种账务处理程序。 特点 主要是先定期把全部记账凭证按科目汇总，编制科目汇总表，然后根据科目汇总表登记总分类账 8.4.2 科目汇总表账务处理程序的基本步骤科目汇总表账务处理程序图如图8-3所示 8.4.3 科目汇总表账务处理程序的编制方法 具体汇总方式可分为两种 全部汇总。就是将一定时期（10天、半个月、一个月）的全部记账凭证汇总到一张科目汇总表内的汇总方式； 分类汇总。就是将一定时期（10天、半个月、一个月）的全部记账凭证分别按库存现金、银行存款收、付款的记账凭证和转账记账凭证进行汇总。 8.4.4 科目汇总表账务处理程序优缺点及适用范围 优点 科目