教学课件 企业财务会计--高翠莲.ppt

一、留存收益的性质及构成 　【例７】甲企业持有乙企业30%的股份，当期乙企业因持有的可供出售金融资产公允价值下降冲减资本公积的金额为100万元，则甲企业确认应承担被投资单位所有者权益变动的份额时： 　借：资本公积——其他资本公积 300 000 　　贷：长期股权投资——其他权益变动 300 000 第三节 直接计入所有者权益的利得和损失 内容 直接计入所有者权益的利得和损失的会计处理 利得和损失的含义 利得和损失的核算原则 一、利得和损失的含义 利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。 主要有：权益法核算长期股权投资、以权益结算的股份支付、存货或自用房地产转换为投资性房地产、可供出售的金融资产公允价值的变动等所涉及的资本公积项目。 二、利得和损失的核算原则 永久性的利得和损失，计入当期损益。 暂时性的利得和损失，调整所有者权益的其他综合收益或资本公积——其他资本公积。 设置“其他综合收益”“资本公积——其他资本公积”账户，利得计入该账户的贷方，损失计入该账户的借方。 三、利得和损失的会计处理 （一）直接计入所有者权益的利得 艾丽制衣有限公司持有乙企业30%的股份，当期乙企业因持有的可供出售金融资产公允价值变动计入资本公积的金额为800万元，则艾丽制衣有限公司确认应享有被投资单位所有者权益变动时作如下分录：（业务单据：股权投资计算表） 借：长期股权投资——其他综合收益 2 400 000 贷：其他综合收益 2 400 000 三、利得和损失的会计处理 当处置采用权益法核算的长期股权投资时，应当将原记入其他综合收益的相应金额转入投资收益。 （二）权益结算的股份支付 艾丽制衣有限公司2011年1月1日向其200名管理人员每人授予100份股份期权，这些人员从2011年1月1日起必须在该公司连续服务3年，服务期满时才能以每股4元购买100股A公司股票。公司估计该期权在授予日的公允价值为15元。第一年有20名管理人员离开A公司，A公司估计三年中离开的管理人员比例将达到20%；第二年又有10名管理人员离开公司，公司将管理人员离开比例修正为15%；第三年又有15名管理人员离开。 三、利得和损失的会计处理 三、利得和损失的会计处理 （1）2011年1月1日 授予日不作处理。 （2）2011年12月31日 借：管理费用 80 000 贷：资本公积——其他资本公积 80 000 （3）2012年12月31日 借：管理费用 90 000 贷：资本公积——其他资本公积 90 000 三、利得和损失的会计处理 （4）2013年12月31日 借：管理费用 62 500 贷：资本公积——其他资本公积 62 500 假设上例职工在2014年1月1日至2012年1月1日行权，2014年至2015年，有145名职工行权，有10名职工放弃行权。则行权日后不调整前已计入管理费用和资本公积的金额。2015年12月31日： 三、利得和损失的会计处理 借：银行存款 58 000 资本公积——其他资本公积 232 500 贷：股本 14 500 资本公积——资本溢价 276 000 （三）存货或自用房地产转换为投资性房地产 艾丽制衣有限公司2013年3月10日与乙企业签订了租赁协议，将其购置的一栋商品房整体出租给乙企业使用，租赁期为1年。 三、利得和损失的会计处理 租赁期开始日为2013年4月15日。2013年4月15日，该商品房的账面原价为4 600万，已提折旧100万，已计提的减值准备为20万，转换后采用公允价值计价，4月15日，该商品房的公允价值为4 700万，则艾丽制衣有限公司应作会计分录如下： 借：投资性房地产——成本 47 000 000 固定资产减值准备 200 000 累计折旧 1000 000 贷：固定资产 46 000 000 其他综合收益 2 200 000 三、利得和损失的会计处理 2013年6月，艾丽制衣有限公司打算搬迁至新办公楼，由于原办公楼处于商业繁华地段，公司准备将其出租，以赚取