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财税实务：不能抵扣的 14 种进项税额及会计处理 2016-07-13 王俊东 - 财税传递 王俊东【老朋友】点击右 上角，转发或分享本页面内容。 第一种情形：纳税人取得的增值税扣税凭证不符合法律、行 政法规或者国家税务总局有关规定的，其进项税额不得从销 项税额中抵扣。 纳税人凭完税凭证抵扣进项税额的，应当具备书面合 同、付款证明和境外单位的对账单或者发票。资料不全的， 其进项税额不得从销项税额中抵扣。 例：A企业为增值税一般纳税人，2016年6月境外B企 业向其提供咨询服务， A 企业在主管税务机关为 B 企业代扣 代缴增值税 6000 元，但 A 企业不能够提供与该业务相关的 境外单位的对账单或者发票。 故该笔进项税额不得抵扣。 会计处理如下： 借：管理费用 或相关科目 6000 贷：银行存款 6000 第二种情形：用于简易计税方法计税项目的购进货物、 加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。 简易计税方法是指一般纳税人发生财政部和国家税务 总局规定的特定应税行为，可以选择适用简易计税方法计 税，适用简易计税方法计税的一般纳税人，其取得的用于简 易计税方法计税项目的进项税额不得抵扣。如：房地产开发 企业一般纳税人销售自行开发的房地产老项目、一般纳税人 为建筑工程老项目提供的建筑服务等。 例：某建筑企业为增值税一般纳税人， 2016 年 6 月购买 材料，取得增值税专用发票注明金额 100000 元，进项税额 17000 万元，该批材料用于适用简易计税方法的老建筑项目， 该笔进项税额不得抵扣，应直接计入成本。会计处理如下： 借：原材料 或相关科目 117000 贷：银行存款 或相关科目 117000 第三种情形：用于免征增值税项目的购进货物、加工修 理修配劳务、服务、无形资产和不动产。 免征增值税是指财政部及国家税务总局规定的免征增 值税的项目。女口：养老机构提供的养老服务、 婚姻介绍服务、 从事学历教育的学校提供的教育服务、农业生产者销售的自 产农产品等。 第四种情形：用于集体福利的购进货物、加工修理修配 劳务、服务、无形资产和不动产。 集体福利是指纳税人为内部职工提供的各种内设福利 部门所发生的设备、设施等费用，包括职工食堂、职工浴室、 理发室、医务所、托儿所、疗养院等集体福利部门的设备、 设施及维修保养费用。 第五种情形：用于个人消费的购进货物、加工修理修配 劳务、服务、无形资产和不动产。 个人消费是指纳税人内部职工个人消费的货物、劳务及 服务等所发生的费用。女口：交际应酬消费、职工个人的车辆 加油费等。纳税人的交际应酬消费属于个人消费。 上述第二至五种情形其中涉及的固定资产、无形资产、 不动产，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产（不包 括其他权益性无形资产） 、不动产。若纳税人取得的进项税 额同时用于正常缴纳增值税项目和简易计税方法计税项目、 免征增值税项目、集体福利或者个人消费的，则进项税额可 以抵扣。 第六种情形：非正常损失的购进货物，以及相关的加工 修理修配劳务和交通运输服务。 非正常损失的购进货物是指因管理不善造成货物被盗、 丢失、霉烂变质， 以及因违反法律法规造成货物被依法没收、 销毁、拆除的。该货物及相关的加工修理修配劳务和交通运 输服务所对应的进项税额不得抵扣。 例： 某企业为增值税一般纳税人， 2016 年 6 月因管理不 善霉烂变质材料一批，该批材料购买时，取得增值税专用发 票注明金额 100000 元，进项税额 17000 万元，该笔进项税 额已抵扣。假设无相关责任人赔偿，则，该批材料的进项税 额如何处理？ 非正常损失的购进货物，其取得的进项税额不得抵扣， 故该笔进项税额应做进项税额转出处理。会计处理如下： 借：待处理财产损益——待处理流动资产损益117000 借：待处理财产损益——待处理流动资产损益 117000 贷：原材料 或相关科目 100000 应交税费——应交增值税（进项税额转出） 17000 借：管理费用 117000 贷：待处理财产损益——待处理流动资产损益 117000 第七种情形：非正常损失的在产品、产成品所耗用的购 进货物（不包括固定资产） 、加工修理修配劳务和交通运输 服务。 非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物、加工 修理修配劳务和交通运输服务是指因管理不善造成在产品、 产成品被盗、丢失、霉烂变质，以及因违反法律法规造成在 产品、产成品被依法没收、销毁、拆除的。该在产品、产成 品所耗用的购进货物、加工修理修配劳务和交通运输服务所 对应的进项税额不得抵扣。 第八种情形：非正常损失的不动产，以及该不动产所耗 用的购进货物、设计服务和建筑服务。 非正常损失的不动产是指因管理不善造成不动产被盗、 丢失、霉烂变质，以及因违反法律法规造成不动产被依法没 收、销毁、拆除的。