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年终汇算清缴重点关注的财税事项 ( 一 ) 税务罚款 税法规定：《企业所得税法》第十条规定，在计算应纳税所得额时，下列支出不得税前扣除：“ 1、向投资 者支付的股息、红利等权益性投资收益款项 ;2 、企业所得税税款 ;3 、税收滞纳金 ;4 、罚金、罚款和被没收财物 的损失 ;5 、本法第九条规定以外的捐赠支出 ;6 、赞助支出 ;7 、未经核定的准备金支出 ;8 、与取得收入无关的其 他支出”。 加处罚款超过罚款金额可否不予加收？ 消防设施维护罚款能否税前扣除？ 是返利，不是罚款诺基亚巧妙化解税务危机 按照《企业会计准则——基本准则》，税金罚款、工商罚款等行政部门的罚没支出都属于“与企业非日常 活动产生的经济利益的流出”，对于当年的罚款计入“营业外支出”科目，对于以前年度的罚款，应按照《企 业会计准则第 28 号——会计政策、会计估计变更和会计差错更正》 进行处理，计入 “以前年度损益调整”科目。 例 1：某化工企业，税务稽查时需补交企业所得税 9230.56 元。企业接到《税务处理决定书》后，作如下会 计分录： 借：以前年度损益调整 9230.56 贷：应交税费——应交所得税 9230.56 借：利润分配——未分配利润 9230.56 贷：以前年度损益调整 9230.56 ( 二 ) 固定资产盘亏 根据税法有关规定，固定资产盘亏属于财产损失，经税务机关确认后可以在税前扣除。按照《企业会计准 则第 4 号——固定资产》，盘亏固定资产计入“待处理财产损益”科目，按管理权限报经批准后，转入“营业 外支出”科目。这一点财税处理一致，一般不需要纳税调整。 财税 [2009]57 号与财企 [2003]233 号关于“资产损失”的处理比较 - 财税 ... 资产损失税前扣除和税收优惠 事项审批及备案需知 资产损失需提供中介机构鉴定报告的情形 企业所得税报批类减免税事项汇总 企业资产损失税前扣除申报流程 ( 三 ) 固定资产盘盈 根据《企业会计准则第 4 号——固定资产》及其应用指南的有关规定，固定资产盘盈应作为前期差错记入 “以前年度损益调整”科目。之所以新准则将固定资产盘盈作为前期差错进行会计处理，是因为固定资产出现 盘盈是由于企业无法控制的因素，而造成盘盈的可能性是极小甚至是不可能的，企业出现了固定资产的盘盈必 定是企业以前会计期间少计、漏计而产生的，应当作为会计差错进行更正处理，这样也能在一定程度上控制人 为的调节利润的可能性。 年终固定资产盘盈盘亏如何处理？ 例 2 ：某企业于 2009 年 10 月 8 日对企业全部的固定资产进行盘查，盘盈一台 8 成新的机器设备，该设备同 类产品市场价格为 10 万元，企业所得税税率为 25%，盈余公积提取比例为 10%。会计处理为： 借：固定资产 80000 贷：以前年度损益调整 80000 借：以前年度损益调整 20000 贷：应交税费——应交所得税 20000 借：以前年度损益调整 60000 贷：盈余公积 6000 利润分配——未分配利润 54000 ( 四) 赞助捐赠支出 《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》 ( 国税函 [2008]828 号 ) 进一步细化了视同销售的 具体界定，在确认视同销售收入的同时，结转视同销售成本。 根据《中华人民共和国企业所得税法》第二章第九条规定：“企业发生的公益救济性捐赠，在年度利润总 额 12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。” 按照《企业会计准则第 14 号——收入》，企业将自产产品对外赞助捐赠不符合收入确认的条 件，不作为企业“主营业务收入”或“其他业务收入”，而是在“营业外支出”科目核算。 例 3：2009 年，某企业将自产产品 1000 件( 成本单价 100 元，单位售价 150 元) 通过减灾委员会向地震灾区捐赠。 不包括以上捐赠业务的会计利润 50 万元，适应所得税税