%BA础班_第二十五章__合并财务报表(5).docx

220 220 第八节 内部固定资产交易的合并处理 一、未发生变卖或报废的内部交易固定资产的抵销 （一）将期初固定资产原价中未实现内部销售利润抵销 借：未分配利润——年初 贷：固定资产——原价（期初固定资产原价中未实现内部销售利润） （二）将期初累计多提折旧抵销 借：固定资产——累计折旧（期初累计多提折旧） 贷：未分配利润——年初 （三）将本期购入的固定资产原价中未实现内部销售利润抵销 1. 一方销售的商品，另一方购入后作为固定资产 借：营业收入（本期内部固定资产交易产生的收入） 贷：营业成本（本期内部固定资交易产生的销售成本） 固定资产——原价（本期购入的固定资产原价中未实现内部销售利润） 2. 一方的固定资产，另一方购入后仍作为固定资产 借：营业外收入 贷：固定资产——原价 （四）将本期多提折旧抵销 借：固定资产——累计折旧（本期多提折旧） 贷：管理费用 二、发生变卖或报废情况下的内部固定资产交易的抵销 将上述抵销分录中的 “固定资产——原价” 项目和“固定资产——累计折旧” 项目用“营 业外收入”项目或“营业外支出”项目代替。 （一）将期初固定资产原价中未实现内部销售利润抵销 借：未分配利润——年初 贷：营业外收入（期初固定资产原价中未实现内部销售利润） （二）将期初累计多提折旧抵销 借：营业外收入（期初累计多提折旧） 贷：未分配利润——年初 （三）将本期多提折旧抵销 借：营业外收入（本期多提折旧） 贷：管理费用 【教材例25-21】A公司和B公司同为甲公司控制下的两个子公司。 A公司将其净值为1 280万元的某厂房，以1 500万元的价格变卖给 B公司作为固定资产使用。 A公司因该内部 固定资产交易实现收益 220万元，并列示与其个别利润表之中。 B公司以1 550万元的金额 将该厂房作为固定资产的原价入账，并列示其个别资产负债表之中。 在该内部固定资产交易中， A公司因交易实现营业外收入 220万元。编制合并财务报表 时，甲公司必须将因该固定资产交易实现的营业外收入与固定资产原值中包含的未实现内部 销售损益的数额予以抵销。其抵销分录如下： 借：营业外收入 220 贷：固定资产原价 该厂房的原价通过通过上述抵销处理后， 该内部固定资产交易所实现的损益予以抵销， 抵销处理后调整为 1 280 万元。 该厂房的原价通过 【教材例25-22】A公司和B公司同为甲公司控制下的两个子公司。 A公司于20 X 1年 12月，自己生产的产品销售给 B公司作为固定资产使用， A公司销售该产品的销售收入为 1 680 万元，销售成本为 1 200 万元， B 公司以 1 680 万元的价格作为该固定资产的原价入账。 此时， 与一般的内部商品交易的抵销处理相似， 编制合并财务报表时， 甲公司应当将该 产品的销售收入1 680万元及其销售成本1 200万元，以及E公司固定资产原价中包含的未 实现内部销售损益 480 万元( 1 600-1 200)予以抵销。在合并工作底稿中应进行如下处理： TOC \o 1-5 \h \z 借：营业收入 1 680 ① 贷：营业成本 1 200 固定资产原价 480 【教材例25-23 ] A公司和B公司同为甲公司控制下的两个子公司。 A公司于20X 1年1 月1日，将自己生产的产品销售给 B公司作为固定资产使用， A公司销售该产品的销售收入 为1 680万元，销售成本为1 200万元。B公司以1 680万元的价格作为该固定资产的原价 入账。B公司购买的该固定资产用于公司的行政管理，该固定资产属于不需要安装的固定资 产，当月投入使用，其折旧年限为 4 年，预计净残值为零。为简化合并处理， 假定该内部交 易固定资产在交易当年按 12个月计提折旧 。 甲公司在编制合并财务报表时，应当进行如下抵销处理： 将该内部交易固定资产相关销售收入与销售成本及原价中包含的未实现内部销售 利润予以抵销。本例中，A公司因该内部交易确认销售收入 1 680万元，其中包含的未实现 内部销售损益为 480 万元( 1 600-1 200 )。在合并工作底稿中应进行如下抵销处理： TOC \o 1-5 \h \z 借：营业收入 1 680 ① 贷：营业成本 1 200 固定资产原价 480 将当年计提的折旧和累计折旧中包含的未实现内部销售损益予以抵销。该固定资 产在B公司按4年的折旧年限计提折旧， 每年计提折旧420万元，其中每年计提的折旧和累 计折旧中包含未实现内部销售损益的摊销额 120万元。在合并工作底稿中应进行如下抵销处 理： 借：累计折旧 120 ② 贷：管理费用 120 通过上述抵销分录， 在合并工作底稿中累计折旧额减少 120万元，其合并数为 300万元； 管理费用减少 120 万元，其合并数为 300万元。 【教材例