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《高级财务会计》第二章 所得税会计 本章学习思路，把握一条主线：账面价值与计税基础的比较——临时性差异——递延所得税资产（负债）——所得税费用 本章依据《企业会计准则第 18 号——所得税》编写，该准则是一项新的企业会计准则，专门是我国首次采纳了资产负债表债务法，是本教材中最难的内容之一，要紧涉及运算分析题。因此，本章内容专门重要。 学习框架： 第一节 所得税会计概述 一、所得税的性质 二、所得税会计师的产生与进展 （一）所得税会计与财务会计合二为一的共同进展时期 （二）所得税会计和财务会计的逐步分离时期 （三）所得税会计的产生和进展时期 1992 年会计改革前，我国会计以服务于政府为目标，强调会计要满足国家宏观治理的需求，会计制度缺乏自身的独立性，要服从于税法等法规。 依据所得税准则，所得税会计是从资产负债表动身，通过比较资产负债表上资产、负债依据会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础，关于两者之间的差额分别应纳税临时性差异与可抵扣临时性差异，确认有关的递延所得税负债与递延所得税资产，并在此基础上确定每一会计期间利润表中的所得税费用。 三、所得税会计核算方法的沿革 （一）应对税款法 （二）以利润表为基础的纳税阻碍会计法 （三）资产负债表债务法 收益 =（期末资产 -期末负债） -（期初资产 -期初负债） 四、所得税会计的核算程序 资产负债表债务法下所得税会计核算的一样程序为： （一）确定资产和负债的账面价值 （二）确定资产和负债的计税基础 （三）确定临时性差异 （四）运算递延所得税资产和递延所得税负债的确认额或转回额 （五）运算当期应交所得税 （六）确定利润表中的所得税费用 借：所得税费用 递延所得税资产 贷：应交税费——应交所得税 递延所得税负债 资产、负债的账面价值与计税基础的差额→临时性差异→递延所 得税 第二节 资产、负债的计税基础与临时性差异 一、资产、负债的计税基础 企业在取得资产、负债时，应严格遵循税收法规中关于资产的税务处理以及可税前扣除的费用等规定，确定资产和负债的计税基础。 （一）资产的计税基础 某项资产在以后期间使用或最终处置时，依据税法规定，能够作为成本或费用税前列支而不需要缴税的总金额。 例如，某台设备原值为 100 万元，折旧 35 万元已在当期和往常期间计税时扣减，折余价值 65 万元将在以后期间通过折旧或处置作为减项从应税利润中抵扣，即以后可税前列支的金额为 65 万元。因此，该设备的计税基 础确实是其账面价值 65 万元。 ①资产在初始确认时，其计税基础一样为取得成本，即企业为取得某项资产支付的成本在以后期间准许税前扣除。②在持有期间，其计税基础则为资产的取得成本减去往常期间按照税法规定差不多税前扣除金额后的余额，此余额表示依据税法规定，该项资产在以后期间计税时仍旧能够税前扣除的金额。 （二）负债的计税基础 负债的计税基础是指负债的账面价值减去其以后期间运算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。 负债的计税基础 =负债的账面价值 -以后可税前扣除的金额 二、临时性差异 （一）临时性差异的概念 临时性差异是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额。 （二）临时性差异的分类 1.可抵扣临时性差异。 可抵扣临时性差异，是指企业在确定以后收回资产或清偿负债期间的 应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的临时性差异。在可抵扣临时性 差异产生当期，应将其对所得税的阻碍确认为递延所得税资产。 可抵扣临时性差异通常产生于以下两种情形： （1）资产的账面价值小于其计税基础。 如某项存货的账面价值为 35 万元，其计税基础为 50 万元，表明企业 在以后期间就该项存货的应纳税所得额减少 15 万元，为可抵扣临时性差异。 该项存货的账面价值、计税基础、临时性差异以及所产生的临时性差异类 别如表 2—1 所示。 表 2—1  金额单 位：万元 资 产  账面价值  计税基础  临时性差异  临时性差异类别 存 货  35  50  15  可抵扣临时性差异 2）负债的账面价值大于其计税基础。负债产生的临时性差异 =账面价值 -计税基础 =账面价值 -（账面价值 -以后可税前扣除的金额） =以后可税前扣除的金额 如某企业在销售当期预提产品保修费 300 万元，同时确认为估量负债 和销售费用。但税法规定与产品售后服务有关的费用在实际发生时承诺税 前扣除，即计税基础为 0，该项估量负债的账面价值与其计税基础之间的差 300 万元，为可抵扣临时性差异，将减少以后实际发生保修费期间的应纳税所得额和应交所得税。该项估量负债的账面价值、计税基础、临时性差异以及所产生的临时性差异类别如表 2—2 所示。 表 2－2 金额单位： 万元 负 债  账面价值  计税基础  临时性差异