纳税筹划实务及案例分析之营业税讲解 .pptx

纳税筹划实务及案例解析主讲人：隋文辉隋文辉老师简介：中国注册会计师 中国注册税务师高级纳税筹划师高级会计师注册税务师、注册会计师职业考试主讲教师资深税法研究专家被多家集团公司聘为财税顾问，实战经验丰富北京财税研究院特约研究员营业税纳税筹划一、“甲供设备”和“甲供材”的纳税筹划1、建筑安装企业应利用建设方提供安装设备注意：1）设备的采购价款必须由建设方的银行账户打入设备供应商账户。 2）设备供应商应把发票开给建设方。2、建筑施工企业在签订建筑施工合同时，要尽量规避签订“甲供材”合同，即施工方实行包工包料。注意：装饰劳务企业除外二、建筑企业销售自产货物并提供建筑劳务税务纳税筹划 非“甲供材”的情况下，把混合行为筹划为兼营行为。即建筑施工企业从别的企业采购建筑施工材料并用于建筑施工时，建筑施工企业通过合并重组筹划为提供建筑材料销售的企业使建筑施工企业成为销售自产建筑材料并提供应税建筑劳务的建筑企业。案例一　具备钢结构生产安装资质的A建筑公司2010年中标X单位写字楼工程，工程标的3000万元，其中测算安装价款为500万元，合同总价款并未区分工程劳务价款和材料价款，A公司是增值税一般纳税人，其当期进项税额400万元。政策变化　1.国家税务总局《关于纳税人销售自产货物提供增值税劳务并同时提供建筑业劳务征收流转税问题的通知》(国税发〔2002〕117号)规定，同时符合两个条件的，对销售自产货物和提供增值税应税劳务取得的收入征收增值税，提供建筑业劳务收入(不包括按规定应征收增值税的自产货物和增值税应税劳务收入)征收营业税。　2.无论是新的《营业税暂行条例实施细则》，还是《增值税暂行条例实施细则》均明确规定，自2009年1月1日起，纳税人的下列混合销售行为(即提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为;财政部、国家税务总局规定的其他情形)，应当分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额，其应税劳务的营业额缴纳营业税，货物销售额缴纳增值税。未分别核算的，由主管税务机关核定其应税劳务的营业额：　案例解答　1.按照原政策规定，A公司应就其取得的全部收入缴纳增值税，不缴纳营业税。　A公司应纳增值税为3000÷(1+17%)×17%-400=35.90(万元)。　2.按照新政策规定，由于A公司未分别核算应税劳务的营业额和货物的销售额，主管税务机关可以核定其应税劳务的营业额。　A公司应纳营业税为500×3%=15(万元)　A公司应纳增值税为(3000-500)÷(1+17%)×17%-400=-36.75(万元)，当月为留抵税额。案例评析　1.建筑安装企业在提供建筑业应税劳务的同时销售自产货物，要在合同中分别明确注明工程劳务价款和自产货物销售价款，并分别开具建筑业发票和货物销售发票。　2.纳税人销售自产货物、提供增值税应税劳务并同时提供建筑业劳务，应向营业税应税劳务发生地地方税务局提供其机构所在地主管国家税务局出具的纳税人属于从事货物生产的单位或个人的证明，营业税应税劳务发生地地方税务局根据纳税人持有的证明，按有关规定征收营业税。案例二　A建筑公司2010年12月中标X单位写字楼工程，工程标的3000万元，其中含电梯设备采购价款500万元。A公司应该如何计算应纳税款?　政策变化　1.财政部、国家税务总局《关于营业税若干政策问题的通知》(财税〔2003〕16号)规定，建筑安装工程的计税营业额不应包括设备价值，具体设备名单可由省级地方税务机关根据各自实际情况列举。也就是说，凡是属于列入省级地方税务机关列举的设备名单中的建筑工程设备，无论是甲方提供还是施工单位自行采购，均可以不缴纳营业税。　2.新《营业税暂行条例实施细则》规定，自2009年1月1日起，纳税人提供建筑业劳务(不含装饰劳务)的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。案例解答　1.按照财税〔2003〕16号文件规定，A公司采购的电梯设备款不计算缴纳营业税。　A公司应纳营业税为(3000-500)×3%=75(万元)　2.按照新《营业税暂行条例实施细则》规定，由于电梯设备属于A公司自行采购，其应税营业额应当包括电梯价款在内。　A公司应纳营业税为3000×3%=90(万元)　3.假如设备由建设方负责供应，则A公司计税营业额不包括设备价款在内。　A公司应纳营业税为(3000-500)×3%=75(万元)案例评析　1.按《营业税暂行条例实施细则》规定，建设单位提供的设备价款不需要缴纳营业税，建筑安装企业在与建设方签订《建筑安装工程承包合同》时，要重点考虑设备的“甲方供应”问题。　2.对于2009年1月1日前已经生效的《建筑安装工程承包合同》，建筑安装企业可以与建设单位协商签订设备“甲方供应”方式的变更补充协议。案例三　A建筑公司2010年12月中标X单位写字楼