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反数字游戏：从安然公司会计造假事件引起的反思 　　美国上市公司安然（Enron ）,这家在《财富》杂志全球 500 家大公司中排名第七, 不久前还被华尔街的 分析 员强列推荐“买入”的明星 企业 一夜之间轰然崩塌, 2001 于 年 12 月2 日根据“美国破产法”第十一章规定,向纽约破产法申请破产保护,创下美国 历史 上最大宗的公司破产案记录。对于这样一家颇具国际 影响 的能源交易商陷入破产的消息 震动了国际 金融 市场,美国股市和债券市场受到严重打击。 目前 安然整个事件尚未了结 ,相信最终美证交会（SEC ）和美司法部门会做出结论。在此事件中,作为国际五大 会计 师事务所之一的安达信扮演了极不光彩的角色。当然,这不是一起简单的企业破产案,除 了涉及安达信会计造假之外,甚至涉及到美国证交会、白宫政要 ……抛却 政治 等其它方 面的牵连,单就安达信会计造假事件,谈谈笔者的反思和启示 　　二、从安然造假事件反思上市公司会计现 　　（一）洋会计师事务所的公信力不容质疑 　　目前,人们普遍认为包括安达信在内的国际五大会计师事务所的公信力是不容质疑的 。就在不久前,中国 证监会等有关部门还发布规定,A 股公司在股票发行上市或上市后 再筹资时,必须由国际会计师事务所实行补充审计（双重审计）。而现在,令人尴尬的是 ,作为国际五大会计师事务所之一的安达信,却在其中扮演了极不光彩的角色,公然替安 然公司进行会计造假,还销毁了安然破产案中的债务审计资料。安然案件的具体细节还在 调查之中,单就销毁安然破产案中债务审计资料而言,这至少说明了安达信没有达到会计 审核的起码标准,按照惯例客户的所有相关资料至少要保持 3～4 年。更令人吃惊的是, 就在安然事件发生不久,又曝出了美国环球电讯公司破产案,其审计公司又是安达信 　　如果原来我们还相信以国际五大会计师事务所百年累积的公信力,那么安然事件的曝 光似乎打破了这种幻想。2001 年 6 月,安达信就被控“欺骗及伪造账目”,被华盛顿联邦法 庭处以 700 万美元罚款,同时,安达信一位资深会计师被罚永远出局。身为控方的美国证 券交易委员会（SEC ）说,安达信在 1993年-1996 年期间“明知故犯” 、“不顾后果”地为垃 圾处理公司提供虑假的审计报告,把该公司的收入膨胀了 10多亿美元。这种做法明显给 投资者以错误导向的财务报告。实际上,只要人们预期到自己的行为不会受到 法律 或其 他相关法律的制裁,而这项行为又对自己有利时,没有人会不这么做 　　随着安达信替安然会计造假事件的曝光,这不由得让人想起了去年在股市上掀起轩然 大波的银广夏事件,二者何其相似！就像银广夏事件一下子使为其做审计的中天勤会计师 事务所成为媒体焦点一样,为安然公司审计的安达信现在也是焦头烂额。联想到银广夏事 件前后,国内相关政策一直向包括安达信在内的国际五大会计师事务所倾斜,现在让人觉 得很有反思的必要。实际上,五大所在中国面临的执业环境与国内会计师事务所是一样的 ,我们没理由相信国际五大会计师事务所,一定比国内会计师事务所更有资历格去做中国 上市公司的审计工作 　　（二）管理和监督制度上是否存在缺 　　针对我国会计造假,笔者认为应消除现有的管理和监控制度缺陷而不是一味指责国内 会计师事务所,从而重建中国会计行业的公信力 　　 1.公司治理结构的缺陷。众所周知,所有权与经营权的分离,必然导致上市公司的投 资者与管理层之间存在着严重的信息不对称。按照 经济 博弈 理论 的观点,上市公司作为 会计信息的生产者和提供者与市场各利益主体即投资者、债权人、 社会 民众等组成博弈 的一方和多方,各方出于利益和需求的动机,均选择有利于自己的策略并付诸实施。由于 会计信息给予和使用者双方对会计信息的掌握存在差异,形成会计信息的不对称性。信息 生产者正是利用这种信息优势的不对称性,向外界坡露对自己有用的信息使自己获利甚至 进行舞弊和欺诈。因而,信息不对称是会计造假的诱因之一,并可能带来不利选择和道德 风险 问题 。完善的公司治理结构,可通过权力分配、权力制衡和信息披露等机制,迫使 管理层释放信息,均衡信息分布,以避免不利选择和化解道德风险 　　2.现行的注册会计师聘任制度危及了社会审计的独立性。如果说公司治理是解决信息 不对称问题的内部制度安排,那么,社会审计则是解决信息不对称问题的外部安排。由注 册会计师对上市公司的会计报表进行独立审计,即可对管理层的