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独具特色的澳大利亚会计 一、澳大利亚会计的法律规范 　　澳大利亚是通过公司法对公司的活动包括会计与财务活动进行立法管理的,强调“真 实与公平” 。澳大利亚公司公司法对会计的规范主要体现在：（1）公司必须建立能够对交 易事项和财务状况正确记载和解释的会计记录,根据这种记录要能够编制出符合“真实与 公平”要求的会计报表,并且能够接受传统而正规的统计；（2 ）规定了公司向全体股东及 公司员工提交会计报表的期限；（3 ）必须提示公司对外投资持股的具体情况及关联子公 司的状况,必须编制合并会计报表,并对关联方交易的处理作了具体规定；（4 ）在报表 资料有可能被误解的情况下,必须增列有关补充资料加以说明；（5 ）要求在董事报告书 中说明公司的主要经营活动、税后利润形成准备金的情况、股票和债券发行情况、股利发 放情况、坏帐的处理估价、或有负债、董事津贴及重要的期后事项等。此外,对审计师的 聘任及会计报表的审计也作出了规定。 　　值得注意的是,为什么同为联邦制结构的美国没有产生建立统一的公司法律规范的动 机呢？可能的参考答案昌两国不同的企业组织和经济结构。在美国,它的 50 个州对公司事务 具有基本的管辖权,联邦法规则适用于于证券在证券交易所上市的公司,企业活动和公司 控制相对分散。而在澳大利亚,特别是在新南威尔士和维多利亚这些大州,公司控制则较 为集中。同时,澳大利亚远远大小于美国的经济规模,造成澳大利亚人从规模效益的角度 认为,与缺乏统一公司法有关的额外成本是一种负担,这无疑也是一个重要原因。 　　二、澳大利亚会计职业团体与会计准则 　　澳大利亚全国性的会计职业团体有澳大利亚特许会计师协会（ICAA ）和澳大利亚会 计师联合会（ASA ）。1966年,在两个团体的联合倡导下建立了, “澳大利亚会计研究基 金会” （AARF ）负责拟订和公布会计准则。在已发布的 18 项澳大利亚会计准则（AAS ） 中,引人注意的是《AAS-7 ：矿产采掘业会计》和《AAS-11 ：建筑合同的会计处理》。因 为澳大利亚幅员辽阔,矿产资源丰富,采掘业和建筑业是澳大利亚的经济支柱之一,因而 有必要对其进行专门的会计规范,而这两项专门准则在英美等西方国家是没有的。 　　澳大利亚会计研究基金会（AARF ）拟订的会计准则经过讨论,得到 ICAA 与ASA 批 准后,还必须得到会计准则审查委员会（ASRB ）的认可和批准,才能最终决定其是否能 得到法律上的支持。可见,在澳大利亚,会计职业团体在会计准则制订过程中的法律地位 和权威性是有限的,其根本原因就在于公司法的主导和制约作用。 　　三、澳大利亚会计实务的特点 　　 1 、资产计价。对存货和有价证券一般按成本与可变现净值孰低法计价,当预计市价 ÎÒÈ¥ ÎÒÈ¥ 与可能的变现净值大致相同时,则可以市价作为孰低法的计算依据。后进先出法即最后进 货成本法在存货流动计价时不允许使用。固定资产原则上按历史成本计价。在特殊情况下 也可以使用重估价值使之符合“真实与公平”的原则。资产重估时,重估升值的贷记资本类 重估减值的作为当期损失注销。减值若涉及以前期间的则冲减 重估 科目“重估价准备”, “ 价准备” 。对于固定资产折旧,税法规定采用直线法或递减法,并要求采用规定的标准折 旧率。在变更折旧方法时,若影响较大,需在报表附注中说明。 　　2 、费用摊销。研究与开发费用一般列为当期费用,但如符合规定的条件,也可以按 递延费用处理。商誉一般在价值减退时进行摊销。同时也确认负商誉, “ 称之为 合并引起 的准备” 。商誉以外的无形资产也进行摊销。长期债务在报表上列示时包括一年后到期的 项目,长期债务的折价或溢价按规定进行摊销。融资租赁支出不作为资本化支出处理,列 入收益性支出。澳大利亚会计特别强调区分“备低”和“准备”的区别。前者适用于引起负债 的发生或资产的减值,但