第六章 收益与分配管理.docx

PAGE PAGE 1 第六章 收益与分配管理 （三）成本差异的计算与分析 直接材料、直接人工和变动制造费用都属于变动成本，其实际成本高低取决于实际用量和实际价格，标准成本的高低取决于实际产量下的标准用量和标准价格，所以其成本差异可归结为价格脱离标准造成的价格差异与用量脱离标准造成的用量差异两类。 成本总差异=实际用量实际成本-实际用量标准成本=价格差异+用量差异1.直接材料成本差异的计算分析 差异类型 差异计算 差异的责任界定 直接材料成本差异 总差异 实际产量下实际成本-实际产量下的标准成本 =（实际产量下实际用量-实际产量下标准用量）×标准价格+（实际价格-标准价格）×实际产量下实际用量 =直接材料用量差异+直接材料价格差异 材料用量 差异 （实际产量实际用量-实际产量标准用量）×标准价格 其主要责任应由生产部门承担。 材料价格 差异 实际产量实际用量×（实际价格-标准价格） 其主要责任应由采购部门承担。 老师手写： 500件例：预计产量 ，5kg/件，10元/kg， 500件 实际产量400件，4.5kg/件，12元/kg。 总差异=400×（4.5×12-5×10）=1600（元）↑ 量差=（400×4.5-400×5）×10=-2000（元）↓ 价差=（12-10）×400×4.5=3600（元）↑ 直接人工成本差异的计算分析 差异类型 差异计算 差异的责任界定 直接人工成本差异 总差异 实际产量下的人工实际成本-实际产量下的人工标准成本 =（实际产量下实际人工工时-实际产量下标准人工工时） ×标准工资率+（实际工资率-标准工资率）×实际产量下实际人工工时=直接人工效率差异+直接人工工资率差异 人工效率 差异 （实际产量实际工时-实际产量标准工时）×标准工资率 其主要责任应由生产部门承担。 工资 率差异 实际产量实际工时×（实际工资率-标准工资率） 一般而言，该种差异的责 任不在生产部门，劳动人事部门更应对其承担责 任。 变动制造费用成本差异的计算分析 差异类型 差异计算 差异的责任界定 变动制造费用成本差 异 总差异 实际产量下实际变动制造费用-实际产量下标准变动制造费用=（实际产量下实际工时-实际产量下标准工时）×标准分配率+（实际分配率-标准分配率）×实际产量下实际 工时=变动制造费用效率差异+变动制造费用耗费差异 效率 差异 （实际产量实际工时-实际产量标准工时）×标准分配率 效率差异的形成原因与 直接人工效率差异相同。 耗费差异 实际产量实际工时×（实际分配率-标准分配率） 老师手写： 效率差异 变动制造费用差异 耗费差异 固定制造费用成本差异的计算分析 固定制造费用属于固定成本的范畴，因此，固定制造费用差异与以上变动成本差异的计算有别。固定制造费用差异可以分为两差异法和三差异法。 总差异=实际产量下实际固定制造费用-实际产量下标准固定制造费用 =实际分配率×实际产量下的实际工时-标准分配率×实际产量下的标准工时 =耗费差异+能量差异 =耗费差异+产量差异+效率差异 差异类型 差异计算 固定制造费用差异 两差异法 两差异法，是将固定制造费用总差异分为耗费差异和能量差异。 耗费差异=实际产量下实际固定制造费用-预算产量下的标准固定制造费用 =实际固定制造费用-预算产量×工时标准×标准分配率 =实际固定制造费用-预算产量标准工时×标准分配率 能量差异=预算产量下的标准固定制造费用-实际产量下的标准固定制造费用 =（预算产量下的标准工时-实际产量下的标准工时）×标准分配率 三差异法 三差异法，是将固定制造费用成本差异分为耗费差异、效率差异和产量差异三部分。 耗费差异的计算与二差异法相同。不同的是要将二差异法中的“能量差异” 进一步分为两部分：一部分是实际产量实际工时未达到预算产量标准工时而形成的产量差异；另一部分是实际产量实际工时脱离实际产量标准工时而形成的效率差异。其计算公式如下： 产量差异=（预算产量下的标准工时-实际产量下的实际工时）×标准分配率 效率差异=（实际产量下的实际工时-实际产量下的标准工时）×标准分配率 老师手写： 固定性制造费用： 例：预计产量500件， 5小时/件， 4元/小时。 实际产量400件， 4.5小时/件， 6元/小时。总差异=400×（4.5×6-5×4）=2800（元）↑ （1）耗费差异（预算差异） =400×4.5×6-500×5×4=800（元）↑ 两差异法 （2）能量差异 =（500×5-400×5）×4=2000（元）↑ 固定制造费用差异三因素分析法的计算公式图 实际产量标准工时×标准费用分配率 实际产量标准工时×标准费用分配率 （4） （3）-（4）=固定制造费用效率差异 （C） 实际产量实际工时×标准费用分配率 （3） （2）-（3）=固定制造费用产量差异