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PAGE PAGE 7 破产企业税务管理论文 一、瑞典的税收制度 近百年来，瑞典经历了从古老的直接税向现代税收制度的演变。瑞典经济社会的快速发展离不开健全、完善的税收制度，因为瑞典政府一直善于运用税收政策来促进经济发展，重新分配国民收入，缩小贫富差距，稳定社会秩序（高强，2005）。为了应对全球化的发展，提高企业竞争力，防止人才外流以及适应加入欧盟的需要，近年来瑞典在税制改革上不断降低企业税收，降低和简化个人税收，相应地增加增值税、消费税等间接税的比重。总体来说，瑞典税制属于多税种、高税收，直接税与间接税并重的税制模式，具有“个人高税收，企业低税负”的特点。主要有以下税种： 1、公司所得税。1991年税改以前，瑞典公司同时缴纳国家所得税和地方所得税，改革后只缴纳国家所得税，税率也降为28%，在欧洲国家中较低。同时，公司设备折旧的政策宽松，还允许公司每年将不超过25%的税前利润转入“未税储备基金”用于弥补以前年度的亏损。瑞典公司所得税在整个税收收入中所占比例大约为6%，占GDP比重3.1%.可见，尽管瑞典是高税收的国家，但公司所得税的负担却并不重。 2、个人所得税。个人所得税是瑞典第一大税种，是瑞典“高税收”特征的集中体现。瑞典个人所得税收入占全国税收总额的31%，占GDP的17%左右（周卫民、王中林，2004）。瑞典个人所得税对劳动收入和非劳动收入分别征收。非劳动收入即资本性收入（红利收入、净利息、租金以及资本盈余等）只缴纳国家个人所得税，税率为30%.劳动收入的个人所得税由地方个人所得税和国家个人所得税两部分组成。地方个人所得税为单一税率，每个地方略有不同，上下幅度为28.89%34.24%.国家个人所得税为累进税率，凡是每月收入超过28400瑞典克朗的人都要缴纳20%的国家个人所得税；每月收入超出42200瑞典克朗的部分还要加征5%的国家个人所得税。为了吸引外来人才，瑞典对在本国工作的外国专家、高管和科研人员给予前三年25%的税收减免等税收优惠政策。 3、社会保险税。占整个税收收入的比例在28%—30%左右，仅次于所得税，是瑞典优厚社会福利的直接资金来源。社会保险税主要由雇主缴纳（包括退休金保险、健康保险等几个险种），税率为雇员工资薪金总额的32.42%；自主从业者缴纳的社会保险税税率为30.71%.对于年收入超过385700瑞典克朗的个人，还需支付7%的基本养老保险。 4、增值税。增值税收入占税收收入总额的18%左右，是瑞典中央政府的主要收入来源。目前增值税的标准税率是25%，部分产品实行低税率，如食品为12%，书刊、报纸、公共交通等为6%，某些特定商品和服务适用零税率或免税，如医疗、保健等。 5、消费税。是在征收增值税的基础上，有选择性地对那些需要税收调节的特殊商品和劳务征收的间接税。由于消费税具有易转稼、征收阻力小、调节作用强等特点，瑞典在税制改革中不断扩大消费税范围，提高消费税的税率。2003年以来，瑞典对从广告业到杀虫剂共15个税目征收消费税，特别是对能源和环保方面征税占到消费税的绝大多数，体现国家的环境保护政策。目前，消费税收入占全部税收收入比重约为8%. 6、其他税种。瑞典对家庭住房、经营用房等征收房地产税（不动产税）；对家庭个人的综合财产征收一般财产税（与其他国家财产税属地方税不同的是，瑞典的房地产税收和一般财产税属于中央税）；对受益人获得的遗产或受赠财产征收遗产与赠与税；此外，还有印花税、资本利得税以及欧盟税等等。 瑞典的税制体系、税收负担是与其政治体制和政府支出需要密切相关的。瑞典是单一制国家，但中央与地方各级之间的事权财权划分十分明确。瑞典政府认为，如果减少或降低高福利支出，相应的税收负担也会降低到与其他欧洲国家相似的水平。但老百姓却不愿意放弃这种高福利所带来的好处。因此，为了维持政府收支平衡，又不影响国家竞争力，瑞典正对福利制度和税收体系进行一些改革，在福利改革方面主要将一些福利与收入挂钩，防止消极怠工等“福利病”；在税收体制上主要是降低直接税比重，增加间接税比重，以及将部分事权和财权下放地方等等。 二、瑞典的税务管理 瑞典税务管理的特点表现在精简高效的税务机构、完善的税源监控体系、先进的税收征管手段、规范的税务执法程序以及高度重视宣传和服务工作等方面。 1、精简高效的税务机构。瑞典实行的是分税制，地方在税率决定等方面有一定的自主权，但全国只有一套税务机构，实行垂直管理。瑞典国家税务局隶属财政部，却并不受财政部的领导，税务部门征税主要依据法律的规定，政府、议会都不得干预执法。目前，瑞典的税务机构包括国家税务局（SwedishTaxAgency），下属的10个区域性征税机构（RegionalOffices