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{财务管理财务会计}国家 会计学院纳税筹划讲义 题作些适当探讨，以供读者学习或研究参考。 一、资产方面的差异 按《企业财务会计报告条例》和《企业会计制度》解释，资产是指企业过去的交 易、事项形成并由企业拥有或控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。 《企业会计准则——基本准则》解释，资产是指企业过去的交易或事项形成的、 由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。现行税收法律制度没 有明确给资产下定义，通常理解，税收上的资产只强调“企业拥有或控制”、“能 够用货币计量”等条件，并不强调是否 “预期会给企业带来经济利益”。按照现 行规定，二者的主要差异体现在以下三个方面： (一)资产的确认计价。会计上的计量属性有历史成本、重置成本、可变现净值、 现值和公允价值等多种。企业对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本， 采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，强调应当保证所确定的会 计要素金额能够取得并可靠计量。税法上计税时一般也按历史成本计量、确认资 产价值，除按实际支出计量资产外，有时特别强调按重置完全价值计量、确认资 产价值。 1 、投资。投资按期限不同，有短期投资和长期投资之分；按性质不同，有股权 投资、债权投资和其他投资之分；按投资资产的形态不同，有货币性资产投资和 非货币性资产投资之分。 在采用货币性资产对外投资时，按《企业会计制度》规定，无论是短期投资，还 是长期投资，其入账价值中不包括“实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取 的现金股利，或已到付息期但尚未领取的债券利息。”国税发[2006]56 号文件也 明确，这两部分单独入账的债权收回后不计入企业所得税应税收入。按《企业会 计制度》规定，购买长期债权投资，“如果所支付的税金、手续费等相关费用金 额较小，可以直接计入当期财务费用，不计入初始投资成本。”按《小企业会计 制度》规定，企业购买长期债券所支付税金和手续费等直接计入财务费用。而现 行税法没有这些类似规定，在计算纳税时，通常以企业取得投资时包括相关税费 的全部实际支出作为投资的价值。 在采用非货币性资产对外投资时，按《企业会计制度》规定，如不涉及补价，应 按资产的账面价值作为投资的入账价值，如涉及补价，应按资产的账面价值并按 规定调整收到或支付的补价等（有时还有相关税费和应确认收益）后作为投资的 入账价值。按《企业会计准则第 2 号——长期股权投资》规定，通过非货币性资 产换取的长期股权投资，其初始投资成本应当按照《企业会计准则——非货币性 资产交换》确定。即初始投资成本可能是换出资产的公允价值和应支付的相关税 费，也可能是换出资产的账面价值和应支付的相关税费。而按国家税务总局《关 于企业股权投资业务若干所得税问题的通知》（国税发[2000]118 号）规定：“企 业以经营活动的部分非货币性资产对外投资，包括股份公司的法人股东以其经营 活动的部分非货币性资产向股份公司配购股票，应在投资交易发生时，将其分解 为按公允价值销售有关非货币性资产和投资两项业务进行所得税处理，并按规定 计算确认资产转让所得或损失”。对企业整体资产转让和整体资产置换，要求区 别不同情况，“计算确认资产转让所得或损失”，或者“暂不计算确认资产转让所 得或损失”。据此规定，投资在税法上确认的价值一般为原资产的公允价值而非 账面价值。对接受资产的企业而言，凡转让企业计算确认转让所得或损失的资产， 接受企业取得的转让企业的资产的成本，在计算纳税时应按公允价值确定，税法 规定与会计处理不一致而影响的金额应作纳税调整；凡转让企业暂不计算确认转 让所得或损失的资产，按国家税务总局《关于执行〈企业会计制度〉需要明确的 有关所得税问题的通知》（国税发[2003]45 号）规定，按受企业取得的转让企业 的资产的成本，可以按评估确认价值确定（原规定：须以其在转让企业原账面净 值为基础结转确定，不得按经评估确认的价值调整），不需要进行纳税调整。另 外，《企业所得税税前扣除办法》第七条规定，“纳税人发生合并、分立和资本结 构调整等改组活动，有关资产隐含的增值或损失在税收上已确认实现的，可按评 估确认后的价值确定有关资产的成本。” 按《企业会计准则第 3 号——投资性房地产》和《企业会计准则第 22 号——金 融工具确认和计量》规定，某些投资性房地产和交易性金融资产、可供出售金融 资产要按公允价值进行后续计量，但现行税法没有按公允价值进行后续计量的规 定。 按《企业会计制度》和财政部《关于执行〈企业会计制度〉和相关会计准则问题 解答（二）的通知》规定，企业对取得的长期股权投资按权益法核算时，对于长 期股权投资的初始投资成