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刍议会计信息供给结构的调整 对信息的反映和传递，是会计参与企业经营管理活动的重要途径和主要方式。会计的一个重要职能是 总结并反映企业生产经营过程中的投入产出经济信息。为此，加强对现行会计信息供给结构特点及其影 响的认识，可以为我们提供从信息供给源泉这个角度改进会计信息质量，而且还有利于提高市场经济的 运行效率，提高社会经济资源的配置效率。 一、现行会计信息供给结构的缺陷 会计信息的供给总是以一定的会计目标为导向的，而非盲目的随意提供和传导的。从理论上讲，无 论是“受托责任观”还是“决策有用观”都是从用户需求角度提出的，供给则是一个相对抽象的被动概 念。但是，从现实角度看，在现代企业制度下，所有权和经营权相分离，所有者权利不断弱北，经营者 地位日益上升，在信息供给和需求的关系中，企业不是一个完全被动者，有一定的经营自主权和决策权， 并在一定程度上影响着会计信息的供给内容和形式，所以会计信息的披露受供求双方的共同影响。 用户对信息的需求结构具有广泛性、差异性和易变性等特征。不同用户以及用户的不同用途对信息 的需求结构是有差别的。信息是决策的依据，而信息的充分性应能保证决策的科学性。这种充分性要求 是广泛的，既包括企业内部信息又包括企业外部信息，内部信息中应当既有财务信息又有非财务信息， 既有历史信息又有预测性信息；外部信息中应当既有其他微观主体的信息，又有宏观经济和市场形势的 信息，甚至还包括国际市场的信息。这些充分说明了用户所需要的信息在结构上是宽型的。 但是，会计对经济信息的反映和传递，在方式、内容上都带有明显的时代烙印，随着社会经济发展 阶段的变化而各不相同。现行的会计信息结构的微观基础是产业经济时代的企业，本质上是将企业作为 一个封闭、独立的系统来处理生产过程中的各种变量，以货币为基本计量工具，对企业的生产经营活动 通过相应账簿和报表的建立，以达到对过程的监督和控制。具体来说，现行会计信息的供给结构受到如 下因素的制约： 1 、会计假设。会计主体假设界定了会计核算的空间范围，受其限制，会计只提供特定企业的内部 信息，对产业环境、市场结构和政策法规等外部信息则没有提供；分期假设界定了会计核算的时间范围， 使会计信息只提供分期的、短期的信息，而很少提供长期性信息；货币计量的假设则一方面限制了会计 对非货币计量信息的揭示，另一方面如果假定币值不变，又只局限于提供按面值或名义货币单位计量的 信息，通常并不计量币值变动的影响。 2 、会计模式。会计模式的基本特征是复式记账和历史成本计量，作为适应产业经济时代要求的模 式，复式记账提供二维式信息，把在立体空间发生的经济活动予以平面化，必然会使信息受到人为的影 响；大量不确定性因素的存在及历史成本本身的固有缺陷使历史成本计量难以提供全面、公允、有效的 信息。 3 、会计输出方式即财务报表的限制。任何财务信息总是通过一定指标和报表形式，加以规范式的 反映和传播。由于受现行的三大基本报表及其附表的具体格式及规范化的影响，大量无法规范化或规范 化不经济的信息被排除在报表列示之外，无法达到信息的公开化，满足信息需求。 4 、会计结构。会计结构的演进经历了 20 世纪 50 年代以前的单一结构，50 年代至 70 年代以来的 二元结构（财务会计与管理会计）和 70 年代以来的多元结构（人力资源会计、社会责任会计等）。会计 结构的延伸意味着会计信息供给结构的拓宽，但是，综观各国的会计实务，财务会计以外的其他会计分 支所生成的信息一般不对外披露。 1 由于上述因素的制约，会计的信息供给对于用户需求的“宽型”结构来说属“窄型”结构，从而无 法提供并传导全面、充分和明晰度很高的用户需求信息，这从根本上影响了会计信息的质量，减弱了信 息的有用性。 二、“窄型”会计信息供给结构的消极影响 “窄型” 会计信息结构给会计信息用户带来了许多消极的影响，并在总体上制约市场运行效率和 社会资源的配置效果。 传统经济学曾假定所有市场的参与者拥有完全的信息，但是，会计信息结构的限制使会计信息无法 传导充分的信息，给用户留下了许多“未知信息带”，使市场参与者一般处于不完全信息和不对称信息 的状态之中。用户的大部分决策，都是在信息不充分、环境不确定的状况下作出