会计法治与市场经济..pdfVIP

会计法治与市场经济 . 会计 作为市场 经济 的一个信息系统,在经济转轨和法制化进程中将呈现全方位的变化 。《会计法》的修订和逐趋完善,标志着我国会计法制化已初具形态,为会计法治提供了基 础环境和手段,将逐步实现从会计法制化到会计法治的过渡。本文从经济体制的视角 分析 会计主体和会计 法律 责任主体的变迁,讨论会计责任的体制根源和会计法制的体制基础; 市场诸主体利益格局的形成要求会计作为一个信息系统和管理工具必须提供以法制化作保 障的会计信息,以治理会计信息失真 ,维护市场经济秩序;会计法制作为一个 历史 范畴 ,必 将随着人类 社会 、政治 、经济的文明和进步,由法律的调整最终上升为由道德规范予 以调整 一、会计法制与市场的关 会计法制是我国社会主义法律体系的一个组成部分 ,市场经济是由若干利益鲜明的主体和 游戏规则构成的权责系统。会计法制通过对会计行为权利义务的设定 ,实现对会计关系(即 国家在管理会计工作和会计人员在办理会计事务过程中形成的经济关系)的调整。从而为 市场经济秩序的稳定和有序发挥作用 (一)从经济体制分析会计主体及会计责任主体的变 会计核算的基本前提首先是要确定会计主体 ,会计主体是会计为之服务的特定组织或单位 , 旨在明确会计核算的空间范围,界定提供会计信息的边界 ,从而解决会计的服务对象 问题 。计划经济体制下,国家在宏观上制定 企业 财政财务政策及会计制度 ,控制企业资金审批 、划拨、调配,审定企业财务报表、年度预决算和资产经营计划,核销企业呆坏账 ,核实批 复报损金额等,形成高度集中统管的财会模式;另一方面,由于所有权和经营权未完全分离, 国家以所有者和社会管理者的身份,参与企业利润分配和所得税的征收。在这种体制下 ,所 有者和经营者合为一体 ,国家和企业的利益是一致的,企业实际上是在国家直接领导下的一 个部门 ,国家和企业共同分割和分解了企业的财务管理权限和会计的独立核算权。会计核 算的范围可视为国家国民经济核算体系的一部分 ,企业的会计核算实质上是以国家的各项 要求和指标为尺度来归集会计信息,是对计划经济予以局部的反映。会计信息提供的目的 主要为了满足国家经济管理的需要,企业基于一定的管理目的 ,对会计信息也有所要求。因 此,企业会计具有很强的宏观属性 ,国家在宏观上成为企业会计核算的会计主体,企业作为 会计主体的观念趋于淡化和模糊。在市场经济体制下 ,随着政企职责分开和两权分离及产 权制度改革的推进,企业成为产权清晰的独立经济实体 ,自身经济利益随之凸现,为适应独 立核算和自主理财的需要 ,企业会计核算范围由着眼于宏观转向于微观 ,核算的目的、范围 及规则等都发生了根本性变化 ,企业遂成为真正意义上的会计主体 从法律的角度看 ,计划经济体制下,企业实质上并不具备完全的民事、刑事主体资格 ,其权 利能力及行为能力囿于体制的框架形成很大局限。会计主体是有别于法律主体的 ,当把企 业作为一个整体时考察,两者具有统一性。由于两种体制下存在两种不同的会计主体,基于 会计主体的会计行为产生的法律责任的归属 ,以及承担法律责任的责任主体也就有所区别 。计划经济体制下,国家是企业会计核算的会计主体,企业仅作为国家计划经济末梢的终端 ,其会计行为是国家的宏观行为,国家是会计行为的责任主体,由此产生的法律责任 理论 上应由国家来承担,但实际上是行不通的。因此计划经济体制下会计法律责任模糊 ,难以具 体落实 ,形成会计法律有法难依。可以说会计责任流于形式存在着体制的根由。市场经济 体制下 ,企业作为独立的利益实体 ,承担着资产所有者的受托责任 ,基于多方利益主体的要 求,企业必须规范会计行为 ,加强内外部的会计监督。多元利益格局的形成促使会计责任从 国家体制中分化出来,会计责任从单一的理论形式演变为对全社会的多元责任 ,企业在成为 会计主体的同时也真正成为会计行为的责任主体。从会计主体和会计责任主体嬗变过程中 可以看到,会计法制的 发展 经历了从无法可依到有法难依,从制度约束到法律化 ,从长官 意志到依法理财,会计工作也从无序到有序 ,逐步实现会计法制的 现代 化 ,并最终实现会 计从会计法制化到会计法治 会计法制化需要相应的体制基础。原因在于 :在一个利益高度集中和单一化的体制架构下 , 是无法构筑会计法制体系的 ,作为会计法的调整对象 ,会计行为是基于会计主体相伴而生的 ,国家作为所有者和经营者合一所形成的体制实施会计法制化,无异于运动员和裁判员合一 的体制下,自己做自己的裁判,其法制化的效果是可想而知的 值得注意的是 ,经济体制和会计法律责任这种深刻的内在联系,在计划经济向市场经济转轨