会计信息失真之我见.pdfVIP

会计信息失真之我见 摘 要：会计信息失真是目前会计学界讨论的热点，但绝大多数学者都把会计信息失真的 定义局限在会计作弊上。我们认为会计信息失真的范围应该比会计作弊更广泛，它包括合 法会计信息失真和非法会计信息失真。合法会计信息失真和非法会计信息失真的区别在于 其产生的原因不同。如果失真的会计信息产生于合法真实的原始凭证，并且其依据的是合 法合规的会计处理过程，这就是一种合法会计信息失真。反之，如果会计信息的失真是基 于一种违规会计处理，那么，它就是一种非法会计信息失真。 　　关键词：会计信息失真 合法 非法 　　一、会计信息失真的原因 　　1 、会计准则的偏差因素。首先会计准则制定机构的人员组成是否具有广泛的代表性 ，如果代表性过窄，会计准则就可能出现偏向性；其次，会计准则是否具有较长的适用性 和可行性，如果是一种临时应急性措施，不用多长时间就会丧失作用，需要修订；再次就 是会计准则定义、释义的准确性，如果一项会计准则的涵义可能有多种理解，甚至有歧义 ，必然产生实务操作的不确定性。以上这些会计准则的偏差因素，都会导致合法会计信息 失真的产生。 　　2 、会计信息提供者与使用者利益的不完全一致性是导致通过选择会计政策引起合法 会计信息失真的深层原因。会计反映的结果往往是以利益分配方案为依据，会计报表所提 供的数据指标可能直接影响使用人利益，会计信息提供者（如经理阶层润占有信息优势和 直接参与会计活动而最有条件实施干预，经理直接或间接参与企业会计工作，在追求本身 利益最大化驱动下，在合法的范围内选择有利于自身绩效评价或其它目标的会计政策，造 成会计信息偏离实际情况。事实上，在会计准则和制度的空隙间，信息提供者总能作出使 自己得益的选择。而一旦会计信息的生成有隐蔽的主观意愿参与，会计信息的真实性必然 会受到影响。 　　3 、新旧法规以及各个法规之间存在着矛盾及不协调。在由计划经济向市场经济转轨 时所导致的会计环境的不断变化，致使会计法规的建设明显滞后，如 1992年 11 月颁布的 《企业会计准则》，随着社会主义市场经济体制的建立和逐步完善，已显示出一定程度的 不适应性。到目前为止，具体会计准则也只出台了 9 个，其中 6 个还只在上市公司中实施 。随着市场经济的发展，新的经济行为、新的经济业务、新的市场工具不断涌现，会计准 则的缺位使得会计事项的确认、计量和报告带有很大的弹性。另外，各会计法规之间也存 在着不协调，如基本会计准则与具体会计准则之间，具体会计准则与行业会计制度之间， 会计准则与财务通则之间都存在不协调甚至矛盾的地方。会计法规体系内部的不协调，必 然会增大经营者、会计人员与监管部门、社会公众之间的 “博弈空间” ，增加全社会的交 易成本。这些都使合法会计信息失真产生的可能性加大。　4 、会计准则和会计制度的可 选择性。任何一个会计准则和会计制度不可能尽善尽美、涵盖一切，它们只是对会计工作 提出基本的原则和规范，而且大多数只是对以往会计实践的总结，每当许多新情况、新领 域、新行业出现的时候，总是很难找到一个恰当的会计准则作为会计操作的依据。也就是 说法定会计政策往往滞后于会计实践的发展，因此，客观上需要不断创新会计惯例，但为 了在一定时期内保持法定会计政策的相对稳定，法定会计政策必须有一定的弹性，如会计 计量方面的区间规定以及会计计价方法的多样性规定等。虽然制度规定同一企业在不同时 期计价方法要保持一致，但不同企业可以选取不同计价方法。当前我国建立现代企业制度 要求赋予企业充分的自主权，与之相适应的会计改革也要求给予企业较大的会计政策选择 权。同时，随着企业经营方式的多样化，经营活动范围的扩大和社会、法律、金融环境的 日趋复杂化，使同类会计事项的个性日益丰宜，法定会计政策也趋向于为企业提供更大的 会计政策选择范围。这样，合法会计信息失真产生的可能性也因此加大。 　　二、相应预防措施 　　1 、适当限制企业会计政策的选择权。法定会计政策和会计处理方法的可选择性是导 致合法会计信息失真的重要因素，所以要减少合法会计信息失真产生的可能性，就不能忽 视这一问题。但是现实的矛盾是：我国正在建立现代企业制度，要求给予企业较大的会计 政策选择权。所以我们不能通过限制企业的选择权来解决这一问题。我们认为，会计政策 的可选择性在目前情况下是不可缺少的。所以应通过内部审计或一定的监督机制来制止企 业钻会计政策可选择性的空子。另外，对于同一行业相类似的不同企业，其会计政策的选 择性范围应有所限制。 　　2 、我国的会计准则和会计制度中的内容需要不断改善。尤其是对于一些实际中遇到 的新问题，如对一些重要表外信息、无形资产及一些重要