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职工保险的财务处理 文章来源：黄山会计网 浏览次数： 237 添加时间： 2006-11-1 国务院各部委、各直属机构，各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局），新疆生产建设兵团 财务局，各中央管理企业： 随着保险业的发展，企业和职工的保险意识逐渐增强。据一些地方和企业反映，企业在国家规定的 社会保险统筹之外，为职工个人购买商业保险所需资金如何列支，不同行业、不同所有制的企业财务 处理不一致，不利于财务管理规范化。为了加强企业财务管理，维护企业所有者和职工的合法权益， 促进保险业的健康发展，现就企业为职工购买保险有关财务处理问题通知如下： 一、各类型企业按照《中华人民共和国劳动法》以及国家有关规定参加基本养老保险、失业保险、 基本医疗保险等社会保险统筹，为职工缴纳的除基本医疗保险费以外的社会保险费，作为劳动保险费 列入成本（费用），为职工缴纳的基本医疗保险费，从应付福利费中列支；由职工缴纳的社会保险费 从职工个人的应发工资中扣缴。 一、会计处理 此条规定了社会保险费的基本处理原则 1、执行本通知规定的企业包括各类型、各所有制的企业； 2 、由企业负担的基本医疗保险，计提时，借记 “应付福利费 ”，贷记 “其他应付款 ”； 3 、由企业负担的基本养老保险、失业保险、工伤保险、生育保险，虽然文件只提到 “作为劳动保险费 列入成本（费用） ”，未明确规定应在哪个具体的成本费用科目核算，但由于社会保险费是按国家规定 统一上缴的一项收费，不是工资总额的组成部分，也就不属于生产成本中的直接人工，所以应该作为 期间费用，直接记入管理费用科目。计提时，借记 “管理费用 ”，贷记 “其他应付款 ”； 4 、由职工个人负担的社会保险费，由企业代扣代缴，从职工工资中代扣时，借记 “应付工资 ”，贷记 “其 他应付款－职工个人保险费 ” 二、税务处理： 1、国税发［ 2000 ］084 号《企业所得税扣除办法》第四十九条规定 纳税人为全体雇员按国家规定向税“ 务机关 ,劳动社会保障部门或其指定机构缴纳的基本养老保险费 ,基本医疗保险费 ,基本失业保险费 ,按经 省级税务机关确认的标准交纳的残疾人就业保障金 ,按国家规定为特殊工种职工支付的法定人身安全保 险 ,可以扣除 ” 国税发 [2003]45 号文第五条规定 “企业为全体雇员按国务院或省级人民政府规定的比例或标准补缴的基 本或补充养老、医疗和失业保险，可在补缴当期直接扣除 ” 由此可以看出，企业按国家规定缴纳、补缴的基本社会保险费，不区分是医疗保险还是其他保险，都 是可以税前扣除的。 这个规定就使会计与税法在基本医疗保险的处理上出现了差异，这种差异是永久性的。会计上在 “应付 福利费列支，不能在税前列支。税法上做为一项费用税前扣除，同是按计税工资标准计提的应付福利 费仍然可以税前扣除。这就要求企业在填报企业所得税申报表时，要额外加计扣除当年发生的基本医 疗保险费，也就是要在本年利润的基础上经过调减处理计算出当期应纳税所得额。 二、有条件的企业为职工建立补充养老保险，辽宁等完善城镇社会保障体系试点地区的企业，提取 额在工资总额 4 ％以内的部分，作为劳动保险费列入成本（费用）；非试点地区的企业，从应付福利费 中列支，但不得因此导致应付福利费发生赤字。 参加基本医疗保险的企业， 为职工建立补充医疗保险，所需费用在工资总额 4% 以内的部分，从应付 福利费中列支，应付福利费不足部分作为劳动保险费直接列入成本（费用）。 一、会计处理 1、非试点地区交纳的补充养老保险，也就是《企业年金试行办法》中的 “企业年金 ”，年金的建立要符 合一定的前提条件，《企业年金试行办法》规定