借鉴外国经验,完善我国个人所得税法.pdf

借鉴外国经验，完善我国个人所得税法 进入二十一世纪以来，随着我国市场经济体制的不断完善和发展, 国家经济实力逐步提升，个人收入也水涨船高，但与此同时，个人收 入的多元化,收入差距的不断扩大,使以调节收入,缩小贫富差距,增 加财政收入为设立宗旨的个人所得税越来越受到人们的关注。而在经 济飞速发展，收入大幅提升的同时，我国的个人所得税相关法律制度 却一直未作适时的修改与完善，故而在许多方面呈现出不合理的一 面。本文拟通过对国外个人所得税改革的借鉴来对我国现行个人所得 税税制存在的一些问题进行探讨,并提出相应的改革与完善思路。 一、 世界各国个人所得税制度概况与借鉴 1、 个人所得税税制模式 目前，世界各国的个人所得税制模式有所不同，大致可以分为： 综合税制模式、分类税制模式、综合与分类相结合的税制模式。所谓 分类所得税制是将个人取得的各种所得按照不同来源划分为几个大 类，分别适用不同的费用减除规定、不同的税率和计税方法。综合税 制是指在缴纳个人所得税时，不再用目前工资、劳务费、财产租赁费 等分类计税的办法，而是用以上全部的综合收入、综合分析来确定应 纳税所得额。而分类与综合相结合的税制模式是将工资薪金所得、生 产经营所得、劳务报酬所得、财产租赁所得等具有较强连续性或经常 性的收入列入综合所得的征收项目，实行统一的累进税率；对财产转 让、特许权使用费、利息、红利、股息等其他所得，仍按比例税率实 行分项征收。一个国家采用哪种模式，与其经济发展和税收征管水平 有直接关系。分类所得税制因为广泛采取源泉扣缴的方法，加强源泉 控制的同时还可以简化纳税手续，方便征纳双方；此外还可以对不同 所得实行不同的征收方法，便于体现国家的政策，但是它不能较好地 体现公平税负的原则。而综合所得税制能较好地体现纳税人的实际负 担水平，符合支付能力原则和量能征税的原则，但是它的弊端是征税 繁琐，对纳税人的自觉纳税意识要求高。而分类综合税制由于结合了 前两者的优点成为当今世界各国尤其是广大发展中国国家所广泛采 纳的所得税制。目前世界上单纯实行分类制和综合制的的国家并不多 见，一些发达国家多采用综合制，发展中国家除约旦、也门、扎伊尔 等少数国家采用单一税制外，大多数国家都采用混合制模式。 2、 课税单位 所谓课税单位就是指申报应税所得是以个人为单位还是以家庭 或者以家庭中夫妇为申报单位。目前世界各国大致有以个人为单位的 方式、以夫妇为单位的方式、以家庭为单位的方式这三种。以个人为 单位的方式是指对家庭成员的所得分别进行课税，以夫妇为单位的方 式是指对夫妇所得合起来进行课税，以家庭为单位是把整个家庭的所 得合起来进行课税。在后两者方式中又可分为对合算金额直接适用税 率的方式（核算非分割主义）及把合算金额在夫妇之间或家庭成员之 间进行均等的或不均等的分摊之后再对分摊后的所得额来适用相关 税率的方式 （合算分摊主义）。应该说上述三种课税单位方式各有利 弊：以夫妇或家庭构成一个纳税单位考虑到了他们作为社会中一个消 费单位的客观现实，通常他们的所得是混在一起或者说相互占有的， 以此来作为纳税负担能力的测定单位，比起个人单位方式来，因为考 虑到了他们对家庭的负担能力问题，因此更符合实质公平的个税原 则。但是我们也应该看到以夫妇或家庭为课税单位会造成对未婚或单 身者的税收歧视，还有给夫妇或家庭中的高收入者在制度上提供了更 大的利益选择机会。现实情况中还会对家庭中女性走向社会带来负面 引导与指向。考虑到上述因素，目前世界上大多数国家采用个人单位 和夫妇或家庭三种方式并用的折衷原则。 3、 税率设置 由于税率的设置直接决定了纳税人负担水平的高低以及纳税征 管工作的繁琐与否，因此世界各国对个人所得税税率的设定都非常重 视。个人所得税税率一般分为分级累进税率与比例税率。近一段时期 以来世界各国的个人所得税改革出现了税率由高到低，级次由多到少 的 “降低税率，扩大税基”的趋势。比如从70年代到现在，日本个 人所得税的税率结构逐渐简化、最高税率大大降低。上个世纪70年 代，日本的个人所得税实行19级超额累进税率，从10％起，分19 档，最高税率为75％。到1984年，累进税率演化为从最低10.5％至 最高70％的15级超额累进税率。到1999年，累进税率的档次减少 到4档，依次为10％ （330万日元以下）、20％ （330万至900万日 元）、30％ （900万至1800万日元）、最高税率下降到37％ （1800万 日元以上），从而形成日本现行的个人所得税率结构。198