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解读税务合法凭证——发票 1. 《中国会计报》：关于合法有效凭证，特别是税务发票，涉及到大量的政策规定，企业财务人员应该从何 入手呢？ 李国栋：对于这些政策规定，财会人员一方面要不断积累，另一方面，学习总结时也要有个先后顺序。 就像学习新企业所得税，最先读的，就是 《企业所得税法》和实施条例，然后再根据具体内容学习相关的 规范性文件，也就是先上位法，后下位法的顺序。对于发票相关规定的学习，也是如此。刚刚接触发票时， 财会人员首先要学的，就是 《发票管理办法》和实施细则，之后，再学习具体的政策规定。这样下来，掌 握的体系就比较系统和全面。 举个例子，2009年国家税务总局下发了 《关于上海世博会运营有限公司冠名定额发票跨省市使用问题 2009 61 的批复》（国税函 〔 〕 号），为什么会发这样一个文件来允许这一冠名定额发票跨省市使用？就是因 为根据 《发票管理办法》第二十六条规定，发票一般限于领购单位和个人在本省、自治区、直辖市内开具。 2009 61 国税函 〔 〕 号文件是基于 《发票管理办法》第二十六条规定而做的一个特殊规定。 把握了两者之间的内在联系后，看起来自然就轻松多了，理解也更深入了。 2. 《中国会计报》：关于发票，如何理解它作为税前扣除的真实性标准？或者说，以发票作为成本费用 真实发生并在所得税税前扣除的凭据，要符合什么条件？ 李国栋：至少应符合两个条件：第一，经济业务要真实合法。 对那些业务不真实或者不合法的支出，无论是否取得了发票，都是不允许税前扣除的。当然，真实合 法还隐含着成本费用要合理。如果成本费用不符合经营常规，也往往被认为是不真实的。 第二，取得的发票本身符合相关规定或者说取得的发票合规。这里的合规，包括两层含义：一是发票 本身为真，不能是假发票；二是发票取得符合相关规定，如果不符合规定的，也不能在税前扣除。比如， 取得的发票不是收款方开具的，或者发票开具的项目与实际不符，都属于发票取得不符合相关规定。根据 4 经济业务真实和发票本身符合规定这两个标准，人们通常将取得的发票分为下面 种情况：假票假开、假 4 “ ” 3 票真开、真票假开、真票真开。应当注意，这 种情况下，只有 真票真开 符合税前扣除的条件，其他 种情况都不符合税前扣除的真实性标准。 3. 《中国会计报》：目前取得的发票上，一般在右上角都有两行数字：发票代码和发票号码。这些都是 什么含义呢？ 2004 2004 521 李国栋：关于发票代码和发票号码，国家税务总局在 年下发了国税函 〔 〕 号文件，要求 2005 1 1 2004 7 1 从 年 月 日开始，统一全国普通发票的发票代码和发票号码， 年 月 日至当年年底是过渡 期。在此之前，发票只有发票号码，没有发票代码。因此，也有人将2005年以后的发票称为新版发票。 12 1 1 其中，发票代码是 位阿拉伯数字，它们有特定的含义：第 位为国家税务局、地方税务局代码， 2 0 2 3 4 5 为国家税务局， 为地方税务局， 为国家税务总局。第 、 、 、 位为地区代码 （地、市级），以全国行 0000 6 7 2009 09 8 政区域统一代码为准，国家税务总局为 。第 、 位为印刷年份代码，比如 年以 表示。第 8 1.