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解析上海市增值税扩围改革试点对融资租赁业的重大利好 2011-11-21 /onews.asp?id 3454 2011年 11月 17 日，财政部、国家税务总局颁布了财税 【2011】110 号和111号文件，规定自2012 年1月1 日开始， 在上海市开始增值税扩围改革试点，并对其中的几个问题进行 初步讨论。 一、为什么说上海增值税扩围改革是 “结构性减税”？ 目前，经常听到一种观点，上海税改后，可能对于试点行业的 税负不一定降低，何谈减税一说。这种观点似是而非，其实是 错误的。 案例：上海市某交通运输企业A 公司为生产企业B 公司提供运 输劳务，取得收入 1000 万元，其中耗用油品等花费727.27 万 元。B 公司当年确认销项目税额500 万元，进项税额300 万元 （不包括运费进项）。 （一）假设业务发生在2010 年，按照现行政策计算。 1、A 公司按照3%的税率缴纳营业税，缴纳30 万元营业税。 2、B 公司按照7%的进项抵扣，抵扣运费进项70 万元。 3、B 公司应缴增值税 500-300-70 130 （万元） （二）假设该业务发生在2011年，按照上海扩围政策计算。 1、A 公司应缴增值税 1000*11%-470.6*17% 30 万元，即A 公 司税负既没有增加，也没有减少。 2、B 公司按照11%的进项抵扣，抵扣运费进项税 110 万元。 3、B 公司应缴增值税 500-300-110 万 90 （万元） 两种方案比较，增值税扩围后，A 公司税负持平，而B 公司减 少增值税款支出40 万元，整个社会减少税款40 万元，达到了 结构性减税的目的。因此，所谓结构性减税，不是着眼于试点 行业，其本质是针对下游企业，减少重复纳税的目的。通过对 下游环节减税，反过来会扩大经营业务，从而达到促进交通运 输业和现代服务业发展的目的。 二、增值税扩围项目的税率设计问题。 上海试点方案中，将有形动产租赁税率设定为17%、交通运输 业设定为 11%，而其他现代服务业设定为6%。之所以这样设 定税率主要目的是为了保障试点行业税负不会增加。上述行业 的成本构成不同，导致可抵扣项目不同，从而税率设计有高有 低。 （一）有形动产租赁。 1、出租企业的有形动产为外购的情形。 案例：2012 年1月，上海市A 公司外购设备价款为1000 万元 （不含税），已经取得增值税专用发票，并抵扣进项税额 170 万元，当月A 公司和B 公司签订租赁合同，约定将该设备以每 年租金300 万元，租赁期4 年租给B 公司。 A 公司4 年应缴增值税 1200 万*17%-1000%17% 34 （万元） 从以上案例可以看出，A 公司所有的成本都可以得到抵扣，而 销项税额却是分四年实现，因此税法对有形动产租赁税率采取 了17%的高线。 2、出租企业的有形动产为自产的情形。 案例：2012 年1月，上海市A 公司将资产的设备一台租赁给B 公司，设备耗费的进项税为60 万元，市场公允价值为1000 万 元。租赁合同约定租赁期四年，每年租金300 万元，四年共 1200 万元。 假设该业务发生在2011年，则首先A 公司自产货物用于非应 税项目行为应该缴纳一道增值税110 万元，同时4 年的租赁费 再缴纳5%的营业税60 万元，重复纳税的因素明显。 增值税扩围改革后，A 公司600 万元的进项仍然可以抵扣，即 A 公司只需要缴纳一道增值税即可110 万元即可，避免了重复 征税，且其主要进项均可以得到抵扣，其抵扣的范围同其他工 业企业相同，因此税率采取17%也是合适的。 3、融资租赁业务 （关于在上海市开展交通运输业和部分现代 服务业营业税改征增值税试点的通知 （融资租赁部分节选）） 案例：上海A 融资租赁公司购进设备价值为1000 万元，并将 该设备租赁给B 公司，合同约定租赁期为3年，每年租金500 万元，3年租金合计 1500 万元。 （1）如果该事项发生在2011年，A 融资租赁公司的进项不能 抵扣，但是根据财税 【2003】16 号文件的规定，A 公司享受差 额征收营业税的政策，即：A 公司缴纳营业税25 万元。但是由 于下游企业融资租赁的设备不能得到抵扣，而外购设备可以得 到抵扣，大大压缩了A 公司的经营空间。 （2）如果该事项发生在2012 年，A 融资租赁公司的进项税可 以抵扣，租金收入按照17%计提销项，即：A 公司的税负由2011 年的差额500 万元乘以5%变为了