增值税出口货物退免税的税收筹划.pdfVIP

增值税出口货物退（免）税的税收筹划 我国现行增值税暂行条例规定，增值税纳税人出口货物适用零税率， 这就意味着出口货物不但在出口环节不征收增值税，而且以前各环节 已缴纳的增值税税款还可以由国家退还。因此，将出口货物适用零税 率的政策，通常称为出口退税政策。出口退税政策是国际上通行的惯 例，这主要是为使出口货物以木含税价格进入国际市场，提高本国产 品在国际市场中的竞争能力。由于出口货物在出口报关环节存在着各 种税收优惠政策，如何充分地把握和应用各种税收优惠，做好出口退 税的筹划，是企业的当务之急。任何涉及出口退税的企业都不应放弃 这一机会。 出口退（免）税政策 世界各国为了鼓励本国货物出口一般都采取优惠政策，有的国家采取 对该货物出口前所包含的税金在出口后予以退还的政策（出口退税）， 有的国家采取对出口的货物在出口前予以免税的政策。我国则根据本 国的实际，采取了出口退税与免税相结合的政策，另外对某些国家紧 缺的货物和非生产性出口企业出口的货物，又不予退税。 这样，根据出口企业的不同形式和出口货物的不同种类，我国的出口 货物税收政策分为三种形式，即：出口免税再退税，出口免税不退税， 出口不免税也不退税。根据不同政策，出口货物退（免）税范围规定 如下： 现行税法对能够办理出口退税并免税的企业作了明确规定，即符合以 下条件之一的企业才有办理出口退税的资格：国家外经贸部授予进出 口经营权的生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物； 有出口经营权的外贸企业收购货物后直接出口或委托外贸企业代理 出口的货物；生产企业委托外贸企业代理出口的自产货物，即委托方 无出口经营权；没有进出口经营权，但国家税务总局特准出口退税的 企业，如对外承包工程公司，对外承接修理修配业务的企业，外轮供 应公司等。 出口货物免税，是指在出口环节不征增值税，但出口货物所含进项税 额不能抵扣，也不予退还，只能转入出口货物的成本。目前，我国对 下列货物的出口免征增值税： 来料加工复出口的货物； 避孕药品和用具； 古旧图书； 计划内卷烟； 小规模纳税人自营出口或者委托出口货物； 出口企业从小规模纳税人购进并持普通发票的货物出口等。 下列出口货物占出口比重较大及其生产采购的特殊因素，特准退税： 抽纱、工艺品、香料油、山货、草竹制品、鱼网鱼具、松香、五味子、 生漆、鬃、山羊板皮、纸制品。 出口货物实行零税率的本义是使出口货物以不含税成本进入国际市 场，实行“征多少、退多少”、“未征不退”和“彻底退税”的原则。但鉴 于出口政策方面的考虑和管理方面的需要，制定出口退税具体政策时 往往会对出口退税额进行适当的控制，即实行“不完全退税”或说“部 分退税”政策。此时，退税率显然就低于实际税率了。 现阶段，增值税出口退税分为17％，15％，13％，5％四个档次。具 体为：17％出口退税率适用于机械及设备、电器及电子产品、运输工 具、仪器仪表四大类机电产品、服装；15％的出口退税率适用于机械 及设备、电器及电子产品、运输工具、仪器仪表四大类外的机电产品 和服装以外的纺织原料及制品，钢材，钟表，鞋，陶瓷及其制品，水 泥，有机、无机化工原料，橡胶制品，箱包等；13％的出口退税适用 于法定税率为17％且1999年7月1 日前退税率为9％的其他商品， 农产品以外的法定税率为 13％且199 9年7 月 1 日前退税率未到达 13％的商品，5％的出口退税适用于农产品等。而小规模纳税人退税 率为6％。 再者，需要注意的是，并不是说货物只要一出口就具备办理出口退税 资格。只有同时具备下列条件的出口货物才有资格办理出口退税：属 于增值税征收范围的货物必须经中华人民共和国海关报关离境；出口 退税必须结汇，必须在财务上作销售处理，退税申报时必须提供规定 的有关单证。 出口退税额的计算 出口货物只有在适用既免税又退税的政策时，才会涉及如何计算退税 的问题，由于各类出口企业对出口货物的会计核算办法不同，国家在 出口退税的计算方面又作了一些特殊规定和要求，因而现行增值税退 税额的计算主要有这么几种方法： 免抵退办法 出口退税的“免抵退”办法是指在出口环节免征增值税，出口货物的进 项税额先抵缴该出口企业的增值税应纳税义务，抵缴后尚有进项税余 额的，再予以退税的一种出口退税办法。主要适用于有进出口经营权 的生产企业出口货物退税，其办理出口退税的程序是： 第一步“免”，即免征本环节的增值税。 第二步“抵”，即抵减内销货物产生的纳税义务。按该货物适用的增值 税税率与其所适用的退税率之差乘以出口货物的离岸价格折合人民 币的金额，计算出口货物不予抵扣或退税的税额，从当期（一个季度