企业投资税务筹划.pptVIP

? 如果公司在高新技术开发区设立一全资子公 司 B ，适用范围 15% 的所得税率，且自生产经 营之日起，免缴所得税 2 年， A 企业将第一工 序完成的半成品按成本加价 20% 售给 B 公司由 B 公司完成第二工序，假设 A 公司的期间费用 和主营业务税金及附加的 12% 转移给 B 公司， 别外由于 B 公司是新建公司，增加管理成本 800 万元。则由 A 、 B 组成的集团应纳税额为： ? A 主营业务收入 = 600 × 100 =60000 万元 ? A 主营业务成本 =500 × 100=50000 万元 ? A 应纳税所得额 =60000-50000-10300 × 88% ? -1000 × 88%=56 万元 第十三章 企业投资的税务筹划 第一节 股权直接投资的税务筹划 ? 一、投资组织形式的税务筹划 ? 企业的组织形式不同，相关税收规定也存在差异，因 此，在投资活动开始之时，有必要对企业组织的形式进行税 务筹划。 企业 设立 时组织形式 的税务筹划 企业 扩张 时组织形式 的税务筹划 个人独资企业 合伙企业 公司制企业 子公司 分公司 不同组织形式，缴纳所得税的规定不同。 1. 个人独资企业、合伙企业和公司制企业税收 政策 不同形式企业的税收政策差异主要体现在 所得 税 方面。 根据我国现行 个人所得税法 规定，个人独资企业的生产经营 所得，按照 “生产经营所得” 项 目，适用 5% ～ 35% 的五级超额累 进税率，计算征收 个人所得税 。 个 人 独 资 企 业 合伙人为自然人的，征收个人所 得税。 合伙企业的投资者分得的所得 按照“生产经营所得”项目，适用 5% ～ 35% 的五级超额累进税率，计算征 收个人所得税。 合伙人为法人或其他组织的，征 收企业所得税。 合伙人为法人或其他 组织的，合伙人在计算缴纳其企业所 得税时，不得用合伙企业的亏损抵减 其营利。 合 伙 企 业 公司制企业作为法人，要根据我国现行 企业所得税法规定， 缴纳企业所得税 。 对于 投资者 而言，公司制的企业需要缴 纳 两个层次 的所得税：①首先是企业实现的 利润需要缴纳企业所得税；②在利润分配给 投资者以后，往往还需要缴纳一道所得税， 如果投资者是个人，则需要缴纳个人所得税， 而如果投资者是企业，则需要缴纳企业所得 税（ 我国采取免税法避免双重征税 ，即居民 法人股东从居民法人企业取得的股息属于免 税收入，免于征收企业所得税 ）。 公 司 制 企 业 ? 例 13-1 某企业预计每年可获盈利 100000 元 , 企业在 设立时有两个方案可供选择 : ? 方案 1: 由四个合伙人每人出资 100000 元 , 订立合 伙协议 , 设立合伙企业 . ? 方案 2: 设立有限责任公司 , 注册资本 400000 元 . ? 以上两个方案的纳税情况分析如下 : ? 若采用 1, 四个合伙人每人需缴纳个人所得税 =100000/4 × 20%-1250=3750 ? 四个合伙人合计纳税 3750 × 4=15000 ? 若采用方案 2, 假设公司税后利润全部作为股利平均 分配给投资者 , 公司需要缴纳企业所得税 25000 元 (100000*25%), 四个股东每人还需交纳个人所得税 3750 元 ,[(100000-25000)/4 × 20%], 共计 15000 元 . ? 与方案 2 相比 , 方案 1 少纳税 ? 40000-15000=25000 元 ? 当然，在实际操作中还要考虑合伙企业与 公司制企业各自能够享受到的优惠政策情况。 一般而言，公司制企业由于存在重复征税问题， 其税负重于合伙企业。但公司制企业的投资者一般以 其出资额对公司债务承担 有限责任 ，合伙企业的合伙 人对企业债务承担连带 无限责任 。且合伙企业由于不 具备独立 法人资格 ，一般也不能享受国家对公司提供 的各种 税收 优惠待遇和税收协定优惠待遇 。而且，在 进行税务筹划时，还需考虑企业的 经营风险、经营规 模、管理模式及筹资金额 等因素，对各方面的因素加 以权衡，根据投资者的实际状况对企业组织形式作出 选择。 分 析 2 企业扩张时组织形式的筹划 （ 1 ）子公司与分支机构税收政策 子公司具有独立法人资格，分公司不具有独立法人 资格。 子 公 司