企业重组业务税务与会计处理-2019年文档.docx

企业重组业务税务与会计处理 、引言 我国已经通过制定各种政策的方式来鼓励企业之间进行重 组，以便更好地适应市场给企业带来的机遇和挑战。 在税法上也 建立起了以企业所得税为核心的一般性税务处理以及特殊性税 务处理的大体框架。 在会计处理上也有相应的企业合并、 所得税 等会计准则对于企业重组的事项做出规范和指导， 但是由于税法 中和会计准则中对于企业重组的具体方式以及相应的分类存在 差异，这就使得企业在重组中的税务和会计处理存在差异调整， 从而增加了企业的涉税风险。 二、企业重组的税务处理及税收负担分析 一）企业重组的方式及目的分析 重组一般是企业为了达到一定的目的而进行的商业性活动。 企业重组是对于企业之间资源的重新的组合和配置，主要有收 购、合并和分立等重组方式。 比如商品市场上的两个或者两个以上的竞争者之间相互收 购或者合并的方式， 可以对彼此形成一个共同控制的局面， 同时 在市场上形成更大的影响力以及获得更高的市场占有率。 再比如 申通快递以 169 亿元的交易作价收购艾迪西这一家全球流体控 制领域的服务商来达到借壳上市的目的。 在这一收购项目完成之 后，申通的创始人陈德军成为艾迪西的实际控制人。此外，存在 大量利润的企业可以通过一系列的重组程序将相关公司的亏损 转移至其公司来弥补亏损以达到节税的目的。 总的来说企业重组的方式多种多样， 同时企业通过重组的方 式达到一定的经营目的也是多种多样。 此外企业重组过程涉及的 资金数量往往十分巨大， 并且在企业的重组过程会涉及到很多不 便外透的商业机密信息等， 因此在重组中企业向社会公众披露的 信息少之又少。即使面对证监会以及 XX局等监管机关时企业也 是希望尽可能的少披露与此项重组相关的各种信息。 这种信息不 对称的现象不仅使得监管部门在行使监管的职能时存在阻碍， 因此企使得社会公众以及潜在投资者可能出现错误的投资决策。 因此企 业重组的管理部门对于重组业务的管理十分细致并且对于重组 时应当提交的资料都做出了详细的规定。 二）企业重组的税务处理方法 国际上对于企业重组的税务管理方法一般是以企业所得税 为核心并且分为一般性税务处理方法和特殊性税务处理方法。 国在税法体系的建设中对企业重组也采用了国际上通用的政策 架构。我国针对企业重组的税务处理出台了以企业所得税为核心 的税收政策文件， 同时对企业重组中涉及到的增值税、 土地增值 税、印花税、契税、个人所得税等相关税种的征收方法和免税的 项目做出了明确的规定。 可以说我国的企业重组的税收政策已经 并且较为完善且具有很强的操作性， 在企业重组的过程中可以根据我 国税法的规定对于重组中税务问题能够有一个合理的预期，能够据此适当地对该行为中的细节做出相应的改变以使企业面 并且 临的税收负担能够符合企业的设定。 企业重组的税务处理方法是以企业所得税为核心。般性税 企业重组的税务处理方法是以企业所得税为核心。 般性税 务处理是指参与企业重组的双方或者多方在资产转让时就以公 允价值确认各方的所得或者损失， 并且计入当年的应纳税所得额 只有的方法。特殊性税务处理则是指参与企业重组的各方在资产转让 时并不确认所得而是以资产原有的计税基础作为入账价值， 在资产再转让时或者不再符合特殊性税务处理的条件时才确认 只有 相关的所得或者损失。需要注意的是企业重组必须满足财税 2009】 2009】59 号、 2014】109 号文件关于“股权收购，收购企业 购买的股权不低于被收购企业全部股权的 50%以及收购的资产占 转让方全部资产的 50%以上和股权支付金额不低于其交易支付总 额的 85%，才能选择使用特殊性税务处理”的规定，同时该项企 业重组的“具有商业目的的行为”能够获得税务机关的认可。 些对于采用特殊性税务处理的硬性条件的要求就使得企业在重 组过程中要想使用该项优惠措施就要进行一定的运转以到达税 法规定的条件。 此外企业在重组过程中并不只是看重税收带来的 影响，可能出于企业整体利益最大化的考虑即使达到了特殊性税 务重组的要求也会放弃使用这一优惠。 三）企业重组的税收负担分析 企业重组在一般性和特殊性这两个不同的税务处理方式之 面临的当期税收负担是截然不同的。 因为在一般性税务处理之 下的企业在资产转让的当期就会产生由于资产增值而带来的纳 税义务，同时鉴于企业重组中产生的资产的置换以及资金的流转 的数目都较为庞大，因此企业在采用一般性税务处理时就会产生 一个较高的税收负担。这一巨大的纳税义务的产生以及资金的流 出会给企业带来极大的资金压力。 而在特殊性税务处理的方式之 下，资产的转让方在当期不需要确认所得或损失而是资产的接收 方在将该项资产转让时需要确认资产转让的所得或者损失。 据此可以看出企业重组中采用特殊性税务处理的方法的纳 税义务并未减少而是