科研课题论文：新合并会计报表准则合并范围变化及国际比较.docVIP

79084 会计研究论文新合并会计报表准则合并范围变化及国际比较 　　 　　一、新准则合并范围实现的突破 　　（一）改进控制的定义 　　新准则第七条强调“控制”构成的三要素为对被投资者的权力、参与相关活动的可变回报以及能够行使权力影响可变回报。这充分借鉴了IFRS10中“控制”的定义。IFRS10 规定：“如果投资者对其所投资的实体享有可变回报，并且有能力通过其对被投资方的权力影响这些回报，那么该投资方控制该被投资方”。这与我国的现行合并报表准则差异较大，因为我国的现行准则中关于控制的定义是为一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权力。这借鉴国际会计委员会1994发布的IASB27中所规定的“控制”的定义。但随着会计理论与实践的发展，“控制”的定义也需要进行新的变革。 　　1. “可变回报”代替现行准则中的“利益” 　　新准则中的用词更加准确，使用“可变回报”代替现行准则的“利益”，并在第十七条给出了可变回报的定义及基本评价方法。这一改变体现了风险与收益的辩证关系。现行准则中的利益不强调“可变性”，利益一般指的就是正收益；而“可变回报”不仅体现正的收益，也包括负的损失。投资方不仅应分享被投资方产生的利益，也应当承担被投资方发生的亏损，即风险与利益并存。 　　“可变回报”的概念解决了在实务中的持续经营的资不抵债子公司合并与否的问题