第五章租赁会计.pptx

第五章 租赁会计 ; 本章重点与难点内容有： （1）掌握融资租赁和经营租赁的判断； （2）掌握承租人与出租人经营租赁业务的会计处理； （3）掌握承租人与出租人融资租赁业务的会计处理； （4）掌握售后租回交易的会计处理。;我国的融资租赁业务发展现状 经外经贸部审批成立的中外合资租赁公司已有42家，债权余额约30亿美元； 经中国人民银行审批成立的金融租赁公司有15家，资产总额约200亿人民币； 近7000家企业通过合资租赁公司采取融资租赁方式引进设备进行了技术改造； 民航企业中，国内拥有的500余架70座以上的干线飞机中，90%是租赁而来… …;案例 格林公司准备取得一台生产儿童玩具的新机器，机器的公允价值为10万元，使用年限估计为4年。 方案一：以现金10万元购买，机器按直线法折旧，无残值。 方案二：租赁这台机器，每年年初支付35000元租金，租约不可撤消，租赁期满机器归格林公司所有。 方案三：租赁这台机器，每年年初支付38000元租金，租约可随时撤消，租赁期满机器退还给出租人。;问题： 上述三种不同方案对格林公司的财务状况、经营成果有何影响？ 格林公司应如何决策？;第一节 租赁会计概述 一、租赁及其特点 （一）租赁的定义 是指在约定的期间内，出租人将资产使用权让与承租人，以获取租金的协议。 广义的租赁泛指一切财产使用权的有偿转让活动，包括以融资为主要目的、以设备为主要对象的租赁，以及为满足短期、临时需要，以动产或不动产为对象的租赁。 狭义的租赁仅指融资租赁。;租赁的实质;租赁与分期付款购买的区别;租赁的分类 一、根据与租赁资产所有权有关的风险和报酬是否转移分：;租赁的标的物不同：融资租赁的标的物：专用性强，一般为专用设备。经营租赁的标的物：一般为通用设备。 租赁期间标的物的处理不同：融资租赁：承租人视同自己的固定资产管理并计提折旧及负责维修保养，不得单方解除租赁合同。经营租赁：出租方提供技术服务并负责维修，承租方可以根据实际情况随时解除租赁合同。 租赁期限长短不同融资租赁：一般超过设备寿命周期得75％或接近其???命周期 经营租赁：租期短，租赁物可反复租赁给不同的承租认使用 租赁期满时租赁物的处置方式不同融资租赁：期满后，一般会将设备作价卖给承租企业。经营租赁：期满后，租赁物一般退还给出租人，不发生转让行为。 ;满足下列一项或数项标准的，应当认定为融资租赁。 在租赁期届满时，租赁资产的所有权转移给承租人 承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购买价款预计将远低于行使选择权时租赁资产的公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权 租赁期占租赁资产使用寿命的大部分(75％，含75％) 承租人在租赁开始日的最低租赁付款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值（大于等于90％）；出租人在租赁开始日的最低租赁收款额现值，几乎相当于租赁开始日租赁资产公允价值（大于等于90％） 租赁资产性质特殊，如果不作较大改造，只有承租人才能使用。 ;二、按租赁资产的资金来源分： 由出租人垫付资金的租赁 融资租赁、经营租赁、回租 多方出资购置或制造资产的租赁 杠杆租赁 无需垫付资金的租赁 转租赁;三、租赁会计中的几个基本概念 (一) 租赁期，是指租赁协议规定的不可撤销的租赁期间 (二) 租赁开始日 是指租赁协议日与租赁各方就主要租赁条款作出承诺日中的较早者。在租赁开始日，承租人和出租人应当将租赁认定为融资租赁或经营租赁。 (三) 租赁期开始日 租赁期开始日，是指承租人有权行使其使用租赁资产权利的日期，表明租赁行为的开始。在租赁期开始日，承租人应当对租入资产、最低租赁付款额和未确认融资费用进行初始确认；出租人应当对应收融资租赁款、未担保余值和未实现融资收益进行初始确认。;（四）担保余值 就承租人而言，是指由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值；就出租人而言，是指就承租人而言的担保余值加上独立于承租人和出租人的第三方担保的资产余值。 （五）未担保余值 是指租赁资产余值中扣除就出租人而言的担保余值以后的资产余值。;【例题1】担保余值，就出租人而言，是指（ ）。 A．由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值 B．在租赁开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值 C．就出租人而言的担保余值加上独立于承租人和出租人、但在财务上有能力担保的第三方担保的资产余值 D．承租人担保的资产余值加上独立于承租人和出租人、但在财务上有能力担保的第三方担保的资产余值;（六）最低租赁付款额 主要包括:①各期支付的租金；②承租人或与其有关的第三方担保的资产余值；③承租人到期行使购买权时支付的款项。 （不包括或有租金和履约成本) 或有租金，是指金额不固定、以时间长短以外的其他因素（如销售量、使用量