风险导向模式下的企业会计报表存在的问题及对策建议探讨.docxVIP

风险导向模式下的企业会计报表存在 的问题及对策建议探讨 “风险导向模式下的企业会计报表审计理论”发展至今，先后经历了内部牵制、风险导向模式下的企业会计报表审计、风险导向模式下的企业会计报表审计结构、风险导向模式下的企业会计报表审计整体框架这四种不同时期。在相应理论指导以及相关监管机构的作用下，中国在这一领域已经逐步发展完善。尽管相应的组织和机构（包括国内的和国际的）在很长一段时间中曾多次从不同的方面对给风险导向模式下的企业会计报表审计提供了很多的建议、规范和补充，风险导向模式下的企业会计报表审计制度向前发展起到了推动作用，同时各大企业管理层对风险导向模式下的企业会计报表审计的重视程度与风险导向模式下的企业会计报表审计的水平都获得了同步的提升。然而其间诸多问题，也同样显而易见。 众所周知，上市公司所具备之利益和形象极为重要，进行财务舞弊不仅会使企业乃至于整个证券市场蒙受诸多方面之损失。债权人、投资者和监管者只能获得由于财务舞弊导致的失真的财务信息，这就使他们无法做出正确的判断和预测，从而可能导致错误的投资决策。对于中小股民来说，他们处于弱势地位，他们的利益同样会因为财务舞弊受到严重侵害，若他们的利益一直受损，会影响证券市场的发展和稳定。更为严重的是，現有的证券市场的有效资源配置会被财务舞弊破坏，进而使得证券市场无法进行优化和完善资源配置。而其间的财务舞弊办法包括虚构非流动资产、虚增货币资金、虚增收入等，具有手段复杂、方式多样的特点。在其间。企业中各方和会计师事务所分别获得利益。 一、风险导向模式下的企业会计报表审计的涵义和特征 （一）涵义 风险导向模式下的企业会计报表审计类属“审计方法”范畴，审计者在审计活动中，首先对企业内控制度、经营环境做出了解。以谨慎的态度对财务报表、经营等方面风险加以识别和评估。在判断重大错报风险是否存在之际，则按照评估结果来进一步设计计划，开展活动。并以实质性测试结果来获得审计结论。 风险导向模式下的企业会计报表审计的使用过程中，首先会对源于内外部因素之风险作出了解。分析判断可能的错报等情况，找出重点关注点。重点审计其高危区域，由此来在有效提升审计质量和效率同时对审计资源加以合理利用，其长处在于对高风险企业的审计——和如今社会所需正好相互吻合。同时其对审计风险的量化，也可对会计师事务所审计责任予以降低，从而加强审计质量。 （二）特征 1.重心逐步前移。风险导向模式下的企业会计报表审计能够突破先前模式，将事前判断作为评估重点。先前的模式并不讲究评估风险，故而难以对企业高风险模板加以高效识别——这自然难以满足目前所需。而风险导向模式下的企业会计报表审计则能够更进一步发挥审计作用，从而顺应此方面发展趋势。 2.评估中心变化。传统模式尽管能够找到企业风险之所在，但却难以形成评估风险的措施。审计时注册会计师确定其为高水平风险并加以评估。但内控制度把持者依旧是管理层。一旦出现源于管理者的舞弊，则内控便无法实现，此际风险评估方法便会出现偏差。但风险导向模式下的企业会计报表审计则会对企业风险加以全方位考虑，从“小处”找出问题，以此来抛开报表局限，找到更多的错报。故而其可以看做审计重心和视角的重大改革。 二、风险导向模式下的企业会计报表中存在的问题 （一）缺乏整体素质高的注册会计师 注册会计师水平的“贫困”会对审计结果产生直接影响，被审计单位因为市场环境、行业风险等方面的差异而出现内控制度的差异，审计业务的着重点也会因为经营理念、规模等的差异而有所区别。如果没有高水平注册会计师是的话，往往会无法清晰、准确了解被审计单位情况，也难以有效地找出风险点之所在——注册会计师水平的重要性不言而喻。风险评估活动中，注册会计师的审计经验都是重要内容，其能够借助于自身的专业知识和经验，可以有效地完成风险分析的活动。 然而，由于利益驱动性原则，很多注册会计师都会向企业管理层等高薪领域转移，以至于审计行业长期缺乏人才。故而为行业留住人才、完善培养机制才是推动日常业务中应用风险导向模式下的企业会计报表审计的动力。 （二）外部审计证据难以获取 对于分析程序来说，获取外部审计证据的活动颇为重要。企业审计业务中，分析程序主要应用于进一步审计、风险评估、战略分析等层面。在分析过程中，更具说服力的是外部审计证据——这已经是众所周知。若欲对企业主营业务各方面都加以有效分析、保证分析有效性，往往需要众多外部审计证据。除此之外，审计证据多来自于第三方，如运输单、发票、银行账单等。实际操作中，上述证据多来自于函证。但很多企业都会对相应事项秉持“多一事不如少一事”这一原则而不回函，以至于外部审计证据获取受阻，造成审计人员只能实施替代程序。 （三）成本与效益配比较差 目前，审计项目收费多属于“常规性”而难以应对突发情况，所以审计活动“偷工减料”者比比皆是。而上述