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消费税税收筹划 消费税税收筹划 3、以应税消费品抵债、入股的筹划 税法规定：纳税人用应税消费品抵债、入股，应按同类 应税消费品的最高价格作为计税依据计算消 费税。 因此：企业应把这种消费品先做销售的处理，再做抵债 或入股处理。 消费税税收筹划 【案例4-5】某摩托车生产企业，当月对外销售同型号的 摩托车时共有三种价格，以4 000元的单价销售50辆，以4 500元的单价销售10辆，以4 800元的单位销售5辆。当月以 20辆同型号的摩托车与甲企业换取原材料。双方按当月的加 权平均销售价格确定摩托车的价格，摩托车的消费税税率为 10%。 【分析】税法规定：纳税人的自产的应税消费品用于换 取生产资料和消费资料、投资入股或抵偿债务等，应当按照 纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据。 应纳消费税为=4 800×20×10% =9 600（元） 消费税税收筹划 如果该企业按照当月的加权平均单价将这20辆摩托车 销售后，再购买原材料。 则 应纳消费税 =（4 000×50+4 500×10+4 800×5） ÷（50+10+5） ×20×10% =8 276.92（元） 节税额为：9 600－8 276.92=1 323.08（元） 消费税税收筹划 4、外购应税消费品用于连续生产的筹划 用外购已缴税的应税消费品连续生产应税消费品，在计算征收消费 税时，按当期生产领用数量计算准予扣除外购的应税消费品已纳的消 费税税款: （1）外购已税烟丝生产的卷烟; （2）外购已税化妆品生产的化妆品; （3）外购已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石; （4）外购已税鞭炮焰火生产的鞭炮焰火; （5）外购已税汽车轮胎(内胎和外胎)生产的汽车轮胎; （6）外购已税摩托车生产的摩托车(如用外购两轮摩托车改装三轮摩 托车); （7）外购的已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆; （8）外购的已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子; （9）外购的已税实木地板为原料生产的实木地板; （10）外购的已税石脑油为原料生产的应税消费品; （11）外购的已税润滑油为原料生产的润滑油。 消费税税收筹划 外购应税消费品后连续生产，税法规定有11项可以抵扣前一环节消 费税，应注意以下事项： （1）必须是从生产企业购进的消费税允许扣除，若从商业企业购进 则不允许扣除。 （2）如果购进的消费品开具的是普通发票，在换算为不含税的销 售额时，应一律按6%的征收率换算。 （3） 卷烟生产企业购进卷烟直接销售不再缴纳消费税。 计算公式： 当期准予扣除已纳税款=当期准予扣除应税消费品买价 ×外购应税消费品适用税率 当期准予扣除应税消费品买价 =期初库存的外购应税消费品的买价 +当期购进的应税消费品的买价 -期末库存的外购应税消费品的买价 消费税税收筹划 5、以外汇结算的应税消费品的筹划 纳税人销售的应税消费品，以外汇结算销售额的，需要折合成人民 币后计算消费税。 外汇牌价有两种选择： 1）结算当天的国家外汇牌价 2）当月1日。 【注】选中一种坚持一年不变。人民币汇率越低税负越低。 6、包装物的筹划 包装物不论是否单独计价，都并入消费品价格中作为计税依据。收 取的包装物押金除外，但超过一年的押金和没收的押金也并入消费品中 计算消费税。 消费税税收筹划 第三节 消费税税率的税收筹划 一、税率的法律界定 消费税税率分为：1）比例税率 2）定额税率。 【注】同一种产品由于其产品性能、价格、原材料构成不同，其税率也高低不同。