交易性金融资产公允价值变动损益账务处理解析..docVIP

67 《商场现代化》 2009 年 11 月(下旬刊总第 594 期 交易性金融财产主假如指公司为了近期内出售而拥有的金融财产 ,包括公司以赚取差价为目的而购入的股票、债券和基金等有价证券。为了能够合理反应交易性金融财产给公司价值变动带来的有关影响 ,会计准则归定财产欠债表日应按各项交易性金融财产的公允价值对其账面价值进行调整 ,致使核算变得非常复杂繁琐 ,由此对其账务办理方法进行合理解释 ,以易于初学者理解和掌握。 一、交易性金融财产公允价值确认与处理在同一年度中账务办理方法的解析 交易性金融财产价值确认过程中 ,波及到两个特殊账户的使用 :投资利润、公允 价值变动损益。这二个账户的共同点是核算交易性金融财产的市场价值变动引发的 损益变动 ,同属于损益类账户。前者详细核算交易性金融财产拥有期间 ,其初始价值 比对该项财产的市场价值的差价而引发损益变动情况 ,该项损益实质是拥有、没有 得手的损益 ,对公司的现金流不产生影响 ,是相对虚构的损益 ,只对利润表和财产欠债 表产生影响。后者反应的是交易性金融财产处理后给公司造成的损益变动 ,是一种实实在在的、得手的投资利润 ,它的核算引发公司现金流的变化 ,对利润表、财产欠债表也产生影响。 例 1:2008 年 6 月 10 日 ,某公司购入 A 公司股票 ,价值 100 万元 (不考虑有关税费 ,7 月 31 日,A 公司股票公允价值 130 万元 ,8 月 31 日,A 公司股票公允价值 110 万元 ,9 月底 ,将拥有 A 公司股票全部售出 ,售价 120 万元。 账务办理 :1、购买股票业务 借:交易性金融财产 —成本 100 万元 ;贷 :银行存 款 100 万元。 7、8 月拥有期间根据会计准则 ,该交易性金融财产公允价值发生变动时 ,须进行账务办理 :2、7 月底 ,该项财产实现拥有利润 30 万元 ,记入 “公允价值变动损益 ”账户 :借 :交易性金融财产 — 公允价值变动 30 万元 ;贷 :公允价值变动损益 30 万元。 3、8 月底 ,该项财产拥有利润减少 20 万元 ,账务办理 :借 :公允价值变动损益 20 万元 ;贷 :交易性金融财产 —公允价值变动 20 万元。 4、9 月底 ,该股票出售 ,账务办理 : 借 :银行存款 120 万元 :公允价值变动损益 — 100 万元 ;贷:交易性金融财产 —成本 100 万元、公允价值变动 10 万元 ,投资利润 20 万元 第四笔会计分录波及到多借多贷 ,比较复杂 ,有关教材对其分解 ,并进行如下说明 : 出售时 ,按照出售收入与交易性金融财产账面价值的差额确认交易性金融财产实现 的出售利润。按照实际收到的金额 ,借 :银行存款 120 万元 贷:交易性金融财产 —— 成本 100 万元、公允价值变动 10 万元 ;投资利润 10 万元。出售后 ,确认未实现的交易性金融财产公允价值变动损益实现。账务办理 :借 :公允价值变动损益 10 万元 ; 贷 :投资利润 10 万元。 笔者认为 ,能够对其做此外一种剖析 ,更易于理解 :拥有该项交易性金融财产期间 , 会计核算根据股票的公允价值与初始价值的比对 ,进行了拥有利润确实认 ,从现金流的角度而言 ,这种利润提虚构的 ,我们在出售环节进行账务办理时 ,可把此前确认的虚 拟损益益全部转销 ,让其回到初始状态 ,即未确认任何有关价值的变动 ,然后根据实际售价比对购买时的初始价格 ,核算出已实现的投资利润。详细为 1:转销虚构利润 借 :公允价值变动损益 10 万元 ;贷 :交易性金融财产 —公允价值变动 10 万元 ;(如果是虚构损失 ,则反过来操作 ,2: 确认已实现的利润借 :银行存款 120 万元 ;贷 交易性金融财产 — 成本 100 万元 ;投资利润 20 万元。 2 种账务办理方法的结果是相同的 ,但后者对业务的解析相对更清晰 ,简单。 二、交易性金融财产公允价值确认与处理在不同年度中账务办理方法的解析 交易性金融财产公允价值确认与处理因在不同年度波及到一个跨期摊配的 问题 :上年度末核算今年利润时 ,是否结转此前确认的 “公允价值变动损益 ”账户余额 ,由于该账户余额根据市场价值变动确认了未实现损益 ,如果转入 “今年利润 ” 账户 ,根据金融市场波动较大的实情 ,这种信息的披露有违谨慎性原则 ,但如果不结转 , 会计信息使用者无法全面动向的认识公司经营效益的情况。该账户作为损益类账户 期末留有余额 ,显然也不切合会计制度规定。现行会计准则规定该类业务须结转今年利润 ,以向报表信息使用者披露有关投资事项的价值变动。 例 2:2008 年 6 月 10 日 ,某公司购入 A 公司股票 ,价值 100 万元 (不考虑有关税费 ,7 月 31 日,