浅析中小企业会计准则国际趋同.docVIP

浅析中小公司会计准则的国际趋同 摘 要：为认识决现有会计准则无法知足广大中小企 业进行会计办理的问题， 2009 年 7 月 9 日。国际会计准则理 事会 (IASB) 发布了一系列特意针对广大中小公司的国际财务 报告准则 (简称 IFRS for SMEs) 。文章几个方面剖析了 IFRS for SMEs 可否在各国顺利推行， 达到中小公司会计准则的国 际趋同。 重点词：公司会计准则；  IFRS for SMEs  ；趋同 一、 IFRS for SMEs 的发布背景 大陆地域发展和改革委员会主任马凯在 2004年 6月 23 日举行的 首届中美中小公司与创业投资论坛 会议上曾发 言： 中小公司一直在世界经济舞台上扮演着重要的角色， 这 是一个毋庸置疑的事实。 在大陆地域， GDP 和社会销售额的五成以上、工业新增产值的七成以上、税收的四成以上以及 出口总额的六成以上，都是由中小公司创造的。 国家发展改革委中小公司司选择 2003 年至 2005 年在国 家海关总署登记注册、出口额在 100 万美元至 2000 万美元 之间、年均增长率 25%以上的中小公司进行样本剖析和研 究，形成了《出口型中小公司研究报告》 。报告指出 2005 年 我国出口总额为 7619.99 亿美元， 比 2003 年增长了 73.83%， 中小公司出口额达到了 5181.59 亿美元，占全部出口额的 68%。 据亚太经合组织中小公司部长会议统计，作为 AEPC 成 员体的 21 个国家和地域，中小公司户数占各自公司总数的 97-9.7% ，GDP 比重占 50%以上，出口总数占 40-60% 。美国 小公司数占所有公司数的 99%，产值占 GDP 的 40%，就业 人数占 60%。据估计，在新增加的就业时机中，有 85%是由 小公司创造的。 出于对中小公司的重视，早在 2000 年 12 月，国际会计 准则委员会 (IASC) 就提出要拟订一份特意针对小公司的国际 会计准则。 2004 年 6 月 24 日，国际会计准则理事会 (IASB) 发布了《拟订中小公司会计准则的初步设想》的议论稿。此 后，经过五年时间的努力． 2009 年 7 月 9 日。一份特意针对 中小公司的国际财务报告准则由 IASB 对外发布。准则共包 括 35 个部分。 IFRS for SMEs 虽然以 full IFRSs 为基础，但却对 full IFRSs 中很多有关确认和计量的内容进行了简化，并取消了与中小公司无关的一些准则。 那么，这可否使各国的中小公司走上会计准则国际趋同的道路，我们从以下几个方面剖析。 二、对 IFRS for SMEs 在各国推行的障碍剖析（一） IFRS for SMEs 对中小公司的定义 IFRS for SMEs 中将中小公司定义为同时知足以下两个 条件的主体：第一，没有民众受托责任；第二，向外部会计信息使用者提供通用财务报表。 考虑到实践操作，由于 IASB 定义所提出的界定方法过于定性，需要较多依靠职业判断，可操作性不高、容易致使会计信息在提供过程中的适用标准杂乱。 同时，出于综合原因，各国的中小公司和大公司区分标 准并不统一， 从某种程度上能够说是差别很大。 比如，美国、法国规定公司雇员人数在 500 人以上即为大公司，而丹麦、 挪威、希腊等国规定公司雇员人数在 100 人以上为大公司。 因此各国在对中小公司的界定上难以完成一致，给 IFRS for SMEs 的推行造成了第一个障碍。 （二）从会计信息使用者的角度剖析 IFRS for SMEs 很难普遍知足各国中小公司信息使用者 的需求。 在经济上，各国经济发展阶段不同，中小公司信息使用 者的需求偏向性不同。发达国家使用者的需求可能更加详 细，而发展中国家的需求可能较为简单。 在法律上，大陆法系与英美法系对会计准则的态度并不 一致。大陆法系可能更偏重纳税需求而英美法系更偏重公允 表达。 在文化方面，开放民族和保守民族对财务信息的需求不 同，开放国家的会计更着重信息的灵活性和有关性，而保守 国家则更希望会计信息能够稳重表达。 IFRS for SMEs 从国 际财务报告准则简化而来，难以知足各国中小公司信息使用 者的确实需求。 （三）从 IFRS for SMEs 的功能角度剖析 IFRS for SMEs 的发布初衷在于增强不同国家财务报表的可比性以及降低各国中小公司会计列报成本，因此也将从这个方面来剖析其功能。 中小准则得以产生在于差别列报的需要，各国中小公司有关于大公司而言会计信息需求差别显著，这是不争的事实。但是，除了这个纵向的差别，因不同国家中小公司所处的会计环境以及会计执业水平的参差不齐所带来的横向差 异也同时存在。 IFRS for SMEs