第七章 跨国投资所得、财产收益和其他所得的征税权冲突的协调.ppt

第七章 跨国投资所得、财产收益和其他所得的征税权冲突的协调 本章教学目的与要求： 通过本章教学，要求掌握双重征税协定协调缔约国双方在跨国 投资所得（股息、利息和特许权使用费）、财产转让所得和其他所得上征税权冲突适用的原则规定及其对缔约国国内税法适用的限制影响，熟悉协定意义上有关投资所得和财产收益概念的涵义和范围，了解税收协定的有关协调规则在具体适用过程中可能涉及的法律争议和问题。 本章阅读与参考文献： 1. 廖益新主编《国际税法学》，高等教育出版社2008年版，第6章、第8章 2.刘剑文主编《国际税法学》，北京大学出版社2004年版，第6章第4-5节。 . 一、跨国投资所得征税权冲突的协调 （一）跨国投资所得征税协调的基本原则——税收分享原则 双重征税协定意义上的跨国投资所得，主要指缔约国一方 居民取得的来源于缔约国另一方的股息、利息和特许权使用 费所得。 各国相互间按照UN范本和OECD范本签订的双重征税协 定在协调缔约国双方在此类跨国投资所得上征税权冲突普遍 采用的是税收分享原则。（具体体现在UN范本第10、11和12 条规定中） 根据这种税收分享原则，跨国股息、利息和特许权使用费 可以在受益人的居住国一方征税，也可以在有关投资所得的 来源国一方征税。为了保证居住国一方在来源国一方征税后 能够分享到一定的税收利益，双重税收协定在确认所得来源 国一方对各项投资所得有权课税的同时，限定其源泉扣缴的 预提所得税税率不得超过一定的比例。（OECD范本第12条 主张跨国特许权使用费应适用有受益人居住国一方独占征税 原则） UN范本第10条第1款和第2款，第11条第1款和第2款，第12 条第1款和第2款涵义的理解。 协调跨国投资所得征税的税收分享原则与协调跨国营业所 得和劳务所得的来源国优先课税原则的适用效果的差异。 （二）税收分享原则适用的前提——有关投资所得的受益所 有人必须是缔约国一方的居民。 双重征税协定对投资所得来源国征收预提所得税规定的限 制税率适用的前提条件，是取得有关投资所得的缔约国一方 居民，必须是有关投资所得的受益所有人（beneficial owner) 双重征税协定意义上的“受益所有人”概念涵义 受益所有人应是对投资财产和由此资产产生的所得拥有实质 支配和决定权力的人。在投资所得支付人和受益所有人之间 代理人（agent)、指定人(nominee)这类中介人（intermidiary )不属于受益所有人，“导管公司”也不是受益所有人。 （三）与常设机构有实际联系的投资所得不适用税收分享原 则。 缔约国一方居民的有关跨国投资所得如与其设在缔约国另 一方境内的常设机构或固定基地有实际联系，则有关投资所 得应纳入上述常设机构或固定基地的所得范围内，适用常设 机构原则或固定基地原则由来源地国一方优先课税。 （四）为明确协定规定的限制税率适用范围，双重征税协定 对协定意义上的股息、利息和特许权使用费的概念范围和所 得来源地作出统一规定。 1. 税收协定意义上的股息概念及其所得来源地规定 双重征税协定意义上的股息概念范围（UN范本第10条3款） 关于股息来源地的统一规定：以分配股息的居民公司支付 为准。 2.税收协定意义上的利息概念及其所得来源地规定 税收协定意义上的利息概念范围（两个范本第11条第3款） 税收协定关于利息的发生地的统一规定：以实际使用贷款 和负担利息费用人的所在地为利息的发生地。 3. 税收协定意义上的特许权使用费概念及其所得来源地规定 税收协定意义上的特许权使用费概念范围（范本第12条3款） 有关特许权使用费所得定性识别的问题：转让无形资产的使 用权还是所有权？提供专有技术的使用权还是提供专业技术服 务？涉及计算机软件交易的报酬的定性问题。 关于特许权使用费的所得来源地的统一规定：以实际负担费 用者所在地为其发生地。 (五）来源国一方不得对缔约国另一方居民公司分配利润和 未分配利润征收预提所得税。（两个范本第10条第5款规定） 缔约国各方应仅对本国居民公司分配的股息向受益所有人 征收税，不得对缔约国对方居民公司分配的股息征收预提所 得税或其他类似性质税收，即使该居民公司用以分配股息的 利润或未分配利润全部或部分是来源于该缔约国一方境内的 所得。 但上述规定并不限制缔约国一方对本国居民或设在本国境 内的常设机构从缔约国对方居民公司取得的股息征税。 二、跨国财产收益的征税权冲突的协调 （一）跨国财产收益的国内税法待遇 1. 跨国财产收益的概念及其税收待遇 财产收益的概念: 亦称财产转让所得，指纳税人因转让各 种具有资本性质的财产的所有权所取得的收益。跨国财产收 益是指缔约国一方居民取得的来源于缔约国另一方境内的财 产转让所得。财产转让损失。财产收益与销售货物收入（营 业所得）的区别。 财产收益