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企业税收风险分析——跨境投资 一 . 事项概述 经济全球化背景下 , 鉴于各国税法的差异，跨国公司及其 股东往往通过在低税负国家或地区设立企业而减少纳税或延 迟纳税。为做好跨境投资税收风险管理，针对受控外国企业 . 跨境投资境外所得税抵免 . 境外注册中资控股居民企业以及间 接股权转让等事项制定本工作指引。 （一）事项定义 本指引中的跨境投资事项， 既包括在我国依法设立的企业 通过新设 . 并购等方式在境外设立企业或取得既有企业的所有 权 . 控制权 . 经营管理权等权益性投资行为， 也包括跨境投资中 的间接股权转让行为。 （二）事项类别 1. 受控外国企业利润长期不分配； 2. 未按规定在我国境内申报跨境所得； 3. 实质构成境外注册中资控股居民企业； 4. 间接转让中国应税财产未缴纳企业所得税； 5. 跨境混合错配等安排侵蚀我国税基 ； 1 6. 其他具有重大影响的涉税风险。 二 . 事项税收风险概述 （一）涉及的主要风险描述 跨境投资事项的涉税风险主要集中在受控外国公司和境 外注册中资控股企业等境外投资企业。 针对跨境投资特点和财 务会计核算特征，涉税风险点包括但不限于以下 14 个方面： 1. 是否利用受控外国公司在境外累积利润， 即并非出于合 理经营需要对境外投资公司的利润不作分配或减少分配； 2. 是否存在用境内盈利弥补境外亏损； 3. 境外所得税收抵免计算是否正确，包括： （1）是否对境内外发生的共同支出在境内 . 外应税所得之 间合理分摊； （2 ）派遣至境外的员工的工资是否在境内公司列支并税 前扣除； （3 ）是否将境外税后利润还原成税前所得进而计算中国 企业所得税税负； 4. 境外投资企业利润已分配但未在我国境内申报， 或境外 承包工程和提供劳务的收入未在我国境内申报； 5. 是否存在中国居民企业在境外设立空壳子公司发生的 业务实际在中国境内构成常设机构； 2 6. 境外投资企业被认定为非境内注册中国居民企业的税 收风险以及认定之后向其他非居民企业支付股息 . 利息 . 特许 权使用费等项目时未依法扣缴非居民企业所得税； 7. 是否通过境外投资， 利用职能剥离形式向境外关联企业 转移利润； 8. 是否存在向境外投资企业支付不合理费用 . 与境外企业 之间的不合理资本转移，特别是关联企业间的资金拆借 . 服务 提供 . 货物贸易定价等； 9. 集团内个人在境外的工资 . 薪金及投资所得等个人所得 税事项； 10. 境外签订的合同带回国内是否在中国缴纳印花税； 11. 企业境外投资是否有合理的商业目的； 12. 是否存在境内企业应向境外投资企业收取而未收取的 费用，如借款利息 . 特许权使用费等； 13. 是否存在利用境外投资企业开设离岸账户，离岸账户 的利息是否扣缴税款