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企业所得税汇算清缴报告 一 、企业所得税汇算清缴报告编制原理 （一）企业所得税汇算清缴的含义 企业所得税汇算清缴，是指纳税人在纳税年度终了后 4 个月内（现在改为每年 5 月底前），依 照税收法律、法规、规章及其他有关企业所得税的规定，自行计算全年应纳税所得额和应纳所得税 额，根据月度或季度预缴所得税的数额，确定该年度应补或者应退税额，并填写年度企业所得税纳 税申报表，向主管税务机关办理年度企业所得税纳税申报、提供税务机关要求提供的有关资料、结 清全年企业所得税税款的行为。 实行查账征收的企业 （A 类） 适用汇算清缴办法， 核定定额征收企业所得税的纳税人 （B 类） ， 不进行汇算清缴。 A 类企业做汇算清缴要从几个方面考虑： 1.1 、收入：核查企业收入是否全部入帐， 特别是往来款项是否还存在该确认为收入而没有入帐； 1.2 、成本：核查企业成本结转与收入是否匹配，是否真实反映企业成本水平； 1.3 、费用：核查企业费用支出是否符合相关税法规定，计提费用项目和税前列支项目是否超过 税法规定标准； 1.4 、税收：核查企业各项税款是否争取提取并缴纳； 1.5 、调整：对以上项目按税法规定分别进行调增和调减后， 依法计算本企业年度应纳税所得额， 从而计算并缴纳本年度实际应当缴纳的所得税税额； 1.6 、补亏：用企业当年实现的利润对以前年度发生亏损的合法弥补（ 5 年内）； 1.7 所得税：计算出企业应补缴的所得税或者应退税额。 特别注意： 所得税汇算清缴所说的纳税调整， 是调表不调账的， 在会计方面不做任何业务处理， 只是在申报表上进行调整，影响的也只是企业应纳所得税，不影响企业的税前利润。 （二）对象与方式 企业所得税汇算清缴的对象为国家税务局负责征收管理的企业所得税纳税人。企业可自愿委托 中介机构代理纳税申报，提高汇缴质量。中介机构应当出具包括纳税调整的项目、原因、依据、计 算过程、调整金额等内容的报告。 企业所得税有两种征收方式：一是查账征收，另一种是核定征收。 （三）程序与方法 首先将企业填写的年度企业所得税纳税申报表及附表，与企业的利润表、总账、明细账进行核 对，审核帐帐、帐表； 其次针对企业纳税申报表主表中“纳税调整事项明细表”进行重点审核，审核是以其所涉及的 会计科目逐项进行； 最后将审核结果与委托方交换意见，根据税法相关规定和企业实际情况而出具相应报告，其报 告意见类型为：无保留意见鉴证报告、保留意见鉴证报告、否定意见鉴证报告、无法表明意见鉴证 报告。 二、编制企业所得税汇算清缴报告注意事项 在实习过程中，对于企业所得税汇算清缴时最重要的就是调整其需调整的项目，调整项目分为 三大类：收入类、费用类与资产类。现将工作中最容易出错的地方列出来： （一）收入类项目调整 延迟确认会计收入。对于纳税调整，很多财税人员对收入类项目的调整关注度不及对成本、费 用类项目调整的关注度。而事实上，收入类项目的调整往往金额较大，但在实际情况中，很多企业 的财务报表并未通过相关机构的审计，会计收入的确认并不一定完全正确，因此，企业很容易因未 及时确认会计收入而造成少计纳税收入。实际工作中，我们经常发现企业“预收账款”科目金额很 大。对应合同、发货等情况，该预收账款应确认为会计收入，当然也属于纳税收入。企业汇算清缴 工作中，由于延迟确认了会计收入，也忽略了该事项的纳税调整，事实上造成了少计企业应纳税所 得额的结果。 实际工作中，很多企业将产品交予客户试用，并在账务上作借记“销售费用”，将自产产品用 作礼品送给他人或作为职工福利，并在账务上作借记“管理费用”。上述事项，不仅属于增值税视 同销售行为，而且属于企业所得税视同销售行为，企业所得税汇算清缴时应进行纳税调整。 （二）扣除类项目调整 准予扣除项目：工薪支出、职工福利为实发工资的 14%、工会经费为实发工资的 2%、职工教育 经费为实发工资的 2.5% 、基本社保和住房公积金、公益性捐赠不超过年度利润总额的 12%、利息支 出：向非金融企业借款的，不