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第十七章 终结审计 ; 一、期初余额审计 二、关联方及其交易审计 三、持续经营审计 四、期后事项审计;一、期初余额审计 相关概念 期初余额审计是指注册会计师首次接受委托时对期初余额的审计 首次接受委托指注册会计师在被审计单位财务报表首次接受审计，或上期财务报表由前任注册会计师审计的情况下接受的审计委托 期初余额指期初已存在的账户余额：期初余额以上期期末余额为基础，反映了以前期间的交易和上期采用的会计政策的结果;一、期初余额审计 审计目的 期初余额不存在对本期财务报表产生重大影响的错报 上期期末余额已正确结转至本期，或在适当的情况下已作出重新表述 被审计单位一贯运用恰当的会计政策，或对会计政策的变更作出正确的会计处理和恰当的列报;一、期初余额审计 期初余额审计与财务报表审计的关系 对财务报表审计是对财务报表发表审计意见，一般无须专门对期初余额发表审计意见 虽然一般不对期初余额发表审计意见，但对期初余额的适当审计是必须的 在对财务报表发表审计意见时应当充分考虑期初余额审计所形成的相关结论对已审财务报表的影响 ;一、期初余额审计 期初余额审计的程序 了解上期财务报表的审计情况 分析上期会计政策的使用 检查上期期末余额的调整、结转或重新表述 了解前任会计师的审计意见类型及其对本期财务报表的影响 ;一、期初余额审计 获取证据时的考虑 被审计单位运用的会计政策 上期财务报表是否经过审计；如果经过审计，审计报告是否为非标准审计报告 账户的性质和本期财务报表中的重大错报风险 期初余额对于本期财务报表的重要程度;一、期初余额审计 期初余额审计结果对审计意见的影响 如果实施相关程序后无法获取有关期初余额的充分、适当的审计证据，应当发表保留意见或无法表示意见 如果期初余额存在对本期财务报表产生重大影响的错报，应当告知管理层 如果上期财务报表由前任会计师审计，还应当考虑提请管理层告知前任注册会计师 如果错报的影响未能得到正确的会计处理和恰当的列报，应当发表保留意见或否定意见;一、期初余额审计 期初余额审计结果对审计意见的影响 如果与期初余额相关的会计政策未能在本期得到一贯运用，并且会计政策的变更未能得到正确的会计处理和恰当的列报，应当发表保留意见或否定意见 如果前任注册会计师对上期财务报表出具了非标准审计报告，应当考虑该审计报告对本期财务报表的影响。如果导致出具非标准审计报告的事项对本期财务报表仍然相关和重大，应当对本期财务报表出具非标准审计报告 ;二、关联方及其交易审计 关联方的含义 －在企业财务和经营决策中，如果一方有能力直接或间接控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影响，则视它们为关联方 直接或间接地控制其他企业或受其他企业控制以及同受某一企业控制的两个或多个企业 合营企业 联营企业 主要投资者、关键管理者或与其关系密切的家庭成员 受主要投资者个人、关键管理人员或与其关系密切的家庭成员直接控制的其他企业;二、关联方及其交易审计 会计责任与审计责任 管理层有责任识别、披露关联方和关联方交易 注册会计师应当了解被审计单位及其环境，以足够识别可能导致与关联方和关联方交易有关的重大错报风险的交易和事项 ;二、关联方及其交易审计 识别关联方的审计程序 向管理层索取关联方清单（声明书：完整性、披露） 复核以前年度工作底稿，确认已识别的关联方名称 复核被审计单位识别关联方的程序 询问治理层和关键管理人员与其他单位存在的隶属关系 复核投资者记录以确定主要投资者的名称；在适当情况下，从股权登记机构获取主要投资者的名单 ;二、关联方及其交易审计 识别关联方的审计程序 查阅股东会和董事会会议纪要以及其他相关的法定记录 询问其他或前任注册会计师所知悉的其他关联方 复核向监管机构报送的所得税申报表和其他信息 按照适用的会计准则和相关会计制度的规定，确定被审计单位对关联方关系的披露是否充分;二、关联方及其交易审计 识别关联方交易的程序 复核由治理层和管理层提供的关联方交易的信息，并对其他重要的关联方交易保持警惕 在了解被审计单位内部控制时，应当考虑与关联方交易授权和记录相关的控制活动的适当性 ;二、关联方及其交易审计 识别关联方交易的程序 在审计过程中应当对显得异常的交易保持警惕，考虑是否存在以前尚未识别出的关联方，包括： 价格、利率、担保和付款等条件异常的交易 商业理由明显不合乎逻辑的交易 实质与形式不符的交易 处理方式异常的交易 与某些顾客或供货商进行的大量或重大交易 未予记录的交易 ;二、关联方及其交易审计 识别关联方交易的程序 下列审计程序可能识别出关联方交易的存在 执行交易和余额的细节测试 查阅股东会和董事会的会议纪