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企业所得税主要检查方法 成本费用税前扣除正确与否直接关系到企业所得税计税所得额的准确性。企业所得税的检查先从企业的会计报表--利润表入手，主要分析“主营业务成本”项目，计算“主营业务成本率”、“主营业务成本增减变化率”、“同行业成本率对比率”三个指标，对企业的主要业务成本增减变化情况与同行业同一指标的平均水平进行对比，从中发现疑点。通过对会计报表的分析和相关财务指标比对，进一步审核分析现金流量表中的“购买商品、接受劳务支付的现金”与资产负债表中的“存货”、“应付账款”等项目，对没有支付现金但已列入成本的存货应向前延伸检查其购货合同协议、购货发票、装运及入库凭证来证实其真实性。实际检查过程中要紧密结合企业会计报表中异常的数据变化，把握成本费用的三个关键点：第一，成本费用包含的范围、金额是否准确，成本费用的划分原则应用是否得当；第二，分析各成本费用占主营业收入百分比和成本费用结构是否合理，对不合理的要查明原因；第三，分析成本费用各个项目增减变动的情况，判断主营业务成本的真实合法性，排查税前扣除项目存在的疑点，确定检查主营业务成本的突破点。 1、利用虚开发票或人工费等虚增成本的检查 检查“原材料”、“库存商品”、“包装物”、“低值易耗品”、“制造费用”等账户借方发生额，核对计入存货成本的运输费、装卸费、途中合理损耗、直接人工费等相关费用发票，利用发票各项内容之间的逻辑关系进行对比分析，确认发票的真实性、合法性。具体鉴别方法： （1）鉴别发票的有效性。发票在不同时期有不同的发票版式，如发现使用逾期旧版发票报销，应对照所报销发票的版次、纸质、水纹痕、时间、号码、公章等，查明是否存在使用废弃发票或假发票报销等弄虚作假的问题。 （2）鉴别发票的真实性。审查发票的笔迹，看发票台照、日期、品名、数量、单价、大小写金额的字迹、笔体、笔划的压痕是否一致。有无用药剂退色，用橡皮擦等涂改痕迹；查看复写的字迹颜色是否相同，字迹是否位移，发票报销联的台照、时间、数量、单价、金额是否填写齐全；对有疑点的发票，一要调查购货付款单位的发票报销联与开票单位（发货单位）的发票存根联、记账联、现金日记账、银行存款日记账、实物明细账上记载的物品名称、数量、单价、金额、劳务具体项目是否相符；二要调查发票入账后实物的去向。 2．资本性支出一次计入成本的检查 检查“原材料”、“低值易耗品”资产类等明细账，结合发票记载的品名、数量、金额，确定有无将购入的固定资产采用分次付款、分次开票的形式计入存货类资产账，或以零部件名义把固定资产化整为零，作为低值易耗品、外购半成品、修理用备件入账，于领用时一次或分次计入生产成本、费用，造成提前税前扣除。 3．基建、福利等部门耗用的料、工、费，直接计入成本、费用或对外投资发出的货物直接计入成本、费用的检查 审阅辅助生产明细账、材料明细账、产成品明细账等，查看各明细账户记录是否异常；有疑点的，应结合领料单和出库单及相关的发票单据，进行追踪检查，确定有无基建、福利部门和对外投资耗用货物计入生产成本的问题。 4．擅自改变成本计价方法，调节利润的检查 检查“原材料”、 “生产成本”、“产成品”、“库存商品”等明细账和有关凭证、成本计算单，对照确认各期相关的成本计算方法是否一致。核实有无随意改变成本计价方法，通过成本调节利润的问题。 5．收入和成本、费用不配比的检查 收集企业近年来电子征管资料、企业财务决算资料等，分析比较财务报表中的收入、成本费用等相关数据，通过“主营业务成本率”、“主营业务成本变化率”、“同业成本率对比差”三个指标，将企业主营业务成本增减变化情况，与同行业企业同一指标的平均值进行对比分析，从中查找异常。检查销售（营业）成本与销售（营业）收入是否相匹配。主要检查内容： 第一，检查纳税人是否按照会计制度的规定正确核算主营业务成本和其他业务成本。 第二，检查纳税人主营业务成本和其他业务支出的会计处理与税法之间是否存在差异，如果存在差异，是否进行纳税调整。 第三，检查“主营业务成本”和“其他业务成本”中的具体产品或劳务的名称，如有无将甲产品（劳务）成本按乙产品（劳务）成本结转的情况。 第四，检查“主营业务收入”、“主要业务成本”结转时间是否一致。 6．原材料计量、收入、发出和结存的检查 （1）原材料计量的检查 检查“原材料”原始凭证中“供应单位”、“买价”、“运杂费”等项目的数字及说明，核实凭证是否真实、合法，实物数量计算是否正确，途中损耗是否在合理范围内。 （2）原材料收入的检查 ①检查“原材料”明细账的借方发生额，对于购入相同类别的材料单价差别较大的，应通过核对原始凭证和有关对应账户，查实有无虚增材料成本或将材料成本计入期间费用等问题 ②检查“原材料”明细账中“供应单位”、“买价”、“运杂费”、“合计”等项目的数字及说明，审核记账凭证