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第 PAGE 第 PAGE 1 页 共 NUMPAGES 1 页 免责声明：图文来源网络征集，版权归原作者所有。若侵犯了您的合法权益，请作者持权属证明与本站联系，我们将及时更正、删除！谢谢！ 上市企业内部控制披露问题分析 摘要：内部控制是现代企业内部管理的重要环节，完善的内部控制为保证企业制度的运行效率、财务报告的真实准确、企业运营的合法合规不可缺少的活动。由于国内外重大企业舞弊案例频发，信息使用者事业信息时需要了解内部控制的有效性和完善性，研究上市企业的内部控制披露是非常有必要的。本文依据内部控制信息披露的理论基础，然后通过数据统计对我国上市公司内部控制信息披露现状进行大致描述，发现上市企业目前存在内控信息质量不高、内控审计质量不高等问题，并从上市公司、会计师事务所、监管机构三方面分析探讨这些问题的原因及对策。 关键词：上市公司；内控信息披露 相比国外企业运用内部控制进行内部管理，以及信息披露内容中的内部控制信息披露，我国在这方面的探索起步较晚，在内控披露理论基础的探索、理论框架的构建过程中一方面借鉴了国外的研究成果，另一方面对我国上市公司内控信息披露实践过程中存在的问题进行了针对性的研究。本文通过整理相关研究成果，引用《中国上市公司内部控制白皮书》及《上市公司会计监管报告》的相关数据、案例，尝试探讨我国上市公司内部控制信息披露的现状、存在的问题，并从多角度分析其中的原因及完善措施。 一、文献综述 Bushman和Smith（2005）研究得出:内部控制信息披露提高了公司运营信息的透明度，能够对管理者起到监督与制衡作用,从而增强决策有效性。Botosan（1997）认为企业披露内控信息的行为在会对资本成本造成影响，因为内控信息披露能够使外部利益相关者了解企业的管理和经营情况，减少信息不对称性，从而使资本成本降低。但是，当外部投资者知悉公司存在内控缺陷，尤其是意外披露重大或重要缺陷时，会提高对其的风险评估，相应会引起股价下降（Gupta和Nayar，2007）。Ansah和Ganguli（2010）以美国大型公司为研究对象，指出：如果公司的内部治理结构能够发挥积极的作用，例如，定期召开审计委员会会议、保持审计委员会及独立董事的独立性等，会对管理层披露内部控制信息产生促进作用。Deumes（2008）指出管理层在公司中持股比例越高，对外披露的信息缺乏公允性的可能就越大。Bronson等（2011）认为，规模大、发展比较成熟的公司更愿意披露内部控制信息；具体来说，经营状况良好、定期召开审计委员会会议、日常管理规范的公司更倾向于自愿披露内部控制信息；机构投资者持股比例较高的公司也是如此。孙玉甫和王阳辉（2011）从信号理论角度指出，如果上市公司内部控制健全有效，运营状况良好，则公司乐于披露将部控制健全有效的状况，以吸引投资者。 二、内部控制信息披露理论框架的发展 （一）国外内部控制信息披露理论框架的发展。企业内部控制制度的出现和发展源于公司治理和资本市场的需要，美国在这一领域的理论和实践起步早、认可度最高。70年代中期，针对公司的政治竞选融资惯例和国外腐败行为，美国证券交易委员会（SEC）和美国国会通过了“反海外腐败法”（FCPA），用以制裁跨国商业贿赂，并要求公司实施内部控制计划。1992年反虚假财务报告委员会（Treadway）下属的发起人委员会（COSO）发布了“内部控制综合框架”，其中内部控制的定义被广泛认可和引用：内部控制由公司董事会，管理层和其他人员实施的流程，旨在为实现运作的有效性和效率，财务报告的可靠性，遵守适用的法律和法规提供合理保证；同时界定了内控五要素，分别是：控制环境、风险评估、控制活动、信息沟通与交流、监控程序。这份报告是美国公司用来评估其遵守FCPA的标准之一。据2006年发布的首席财务官杂志的调查，82％的受访者声称他们使用COSO框架进行内部控制。（二）我国内部控制信息披露理论框架的发展。我国内部控制信息披露理论在发展过程中借鉴了COSO框架的财务报告及非财务报告全面口径、内控五要素等已受国际广泛认可的理论成果。但由于COSO框架实践中的局限性，及国内外实际情况的差异，我国一直试图在此基础上探索符合中国企业自身特点和需要的内控信息披露制度的理论框架，如国资委曾对企业内控基本框架提出的“12345”模型，但概括性不足、指导性不强。我国上市公司内部控制披露在以下指引发布之前处于自愿披露阶段，内控信息透明度较低。2006年上交所、深交所分别发布了《上交所内控指引》《深交所内控指引》，均要求上市公司董事会披露内控自我评估报告，并由会计师事务所对报告发表核实意见。但两则指引对披露内容、格式等规定不够明确，要求有所不同