财务管理课程资源库案例16zjcgyhhjc0120302j.docVIP

PAGE PAGE 2 2.弹性预算的编制 （1）公式法 方法 编制要点 优点 缺点 公式法 Y=a+bX 在一定范围内预算可以随业务量变动而变动，可比性和适应性强，编制预算的工作量相对较小。 （1）按公式进行成本分解比较麻烦，对每个费用子项目甚至细目逐一进行成本分解，工作量很大； （2）阶梯成本和曲线成本只能用数学方法修正为直线，才能应用公式法。 【教材例题3-2】A企业经过分析，某种产品的制造费用与人工工时密切相关，采用公式法编制的制造费用预算如表3-1所示。 表3-1 制造费用预算（公式法） 业务量范围（人工工时） 420~660 项 目 固定费用（元/每月） 变动费用（元/人工工时） 运输费用 0.20 电力费用 1.00 材料费用 0.10 修理费用 85 0.85 油料费用 108 0.20 折旧费用 300 人工费用 100 合 计 593 2.35 备 注 当业务量超过600工时后，修理费中的固定费用将由85元上升为185元。 【例题13·单选题】某企业制造费中油料费用与机器工时密切相关，预计预算期固定油料费用为10000元，单位工时的变动油料费用为10元，预算期机器总工时为3000小时，则预算期油料费用预算总额为（ ）元。（2014年） A.10000 B.20000 C.30000 D.40000 【答案】D 【解析】预算期油料费用预算总额=10000+3000×10=40000（元）。 （2）列表法 编制要点 优点 缺点 用列表的方式，在相关范围内每隔一定业务量范围计算相关数值预算。 （1）不管实际业务量多少，不必经过计算即可找到与业务量相近的预算成本； （2）混合成本中的阶梯成本和曲线成本，可按总成本性态模型计算填列，不必用数学方法修正为近似的直线成本。 在评价和考核实际成本时，往往需要使用插补法来计算“实际业务量的预算成本”，比较麻烦。 【例题14·计算题】企业采用列表法编制的2015年10月制造费用预算，企业相关资料如下。 制造费用预算（列表法） 单位：元 业务量（直接人工工时） 420 480 540 600 660 占正常生产能力百分比 70% 80% 90% 100% 110% 变动成本： 运输费用（b=0.2） 84 96 108 120 132 电力费用（b=1.0） 420 480 540 600 660 材料费用（b=0.1） 42 48 54 60 66 合计 546 624 702 780 858 混合成本： 修理费用 442 493 544 595 746 油料费用 192 204 216 228 240 合计 634 697 760 823 986 固定成本： 折旧费用 300 300 300 300 300 人工费用 100 100 100 100 100 合计 400 400 400 400 400 总计 1580 1721 1862 2003 2244 【要求】设实际工时为500工时，实际发生制造费用1750元，要求评价其实际成本控制业绩。 【答案】 企业控制成本较好，成本节约了。 在考核时：将实际成本和实际业务量的预算成本进行对比 实际业务量的预算成本=（0.2+1+0.1）×500+510+208+400=1768（元） 【解析】 变动成本=500×1.3=650（元） 固定成本=400元 混合成本： 修理费： （500-480）/（540-480）=（x-493）/（544-493） X=510元 油料费： （500-480）/（540-480）=（y-204）/（216-204） Y=208元 （三）定期预算法与滚动预算法 1. 方法 定义 特点 定期预算 以不变的会计期间（如日历年度）作为预算期的一种编制预算的方法。 优点：能够使预算期间与会计期间相对应，便于将实际数与预算数进行对比，也有利于对预算执行情况进行分析和评价。 缺点：固定以1年为预算期，在执行了一段时期之后，往往使管理人员只考虑剩下来的几个月的业务量，缺乏长远打算，导致一些短期行为的出现。 滚动预算（连续预算、永续预算） 将预算期与会计期间脱离开，随着预算的执行不断地补充预算，逐期向后滚动，使预算期始终保持为一个固定长度（一般为12个月）的一种预算方法。 优点：能够保持预算的持续性，有利于结合企业近期目标和长期目标，考虑未来业务活动；使预算随时间的推进不断加以调整和修订，能使预算与实际情况更相适应，有利于充分发挥预算的指导和控制作用。 【例题15?单选题】 随着预算执行不断补充预算，但始终保持一个固定预算期长度的预算编制方法是（ ）。（2015年） A.滚动预算法