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第6章 合并财务报表（上）管理学院 财务会计教研室 尉玉芬授课要求目的：掌握合并报表的基本概念、基本理论及编制合并工作底稿的基本方法；掌握同一控制下及非同一控制下合并报表的编制方法。重难点：合并理论；同一控制下及非同一控制下合并报表的编制方法方法：理论讲解、案例分析计划时数：6学时学习内容第一节 合并财务报表的意义第二节 合并财务报表的合并理论第三节 合并财务报表的合并范围第四节 合并财务报表的编制程序第五节 我国合并财务报表的相关规定第六节 控制权取得日合并财务报表的编制第七节 控制权取得日后合并财务报表的编制母公司个别报表母子公司形成企业集团，编制合并会计报表子公司个别报表第一节 合并财务报表的意义一、问题的产生1、吸收合并、新设合并： 原有的法律主体消失，不存在编制合并报表问题2、控股合并：新会计主体第一节 合并财务报表的意义二、合并财务报表的含义 合并财务报表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。、第一节 合并财务报表的意义母公司:指控制一个或一个以上主体（含企业、被投资单位中可分割的部分，以及企业所控制的结构化主体等,下同）的主体。子公司:是指被母公司控制的主体。、子公司1子公司2母公司子公司3……独立的法律主体第一节 合并财务报表的意义 三、合并财务报表的意义 ⑴能够对外提供反映由母子公司组成的企业集团整体经营情况的会计信息。 ⑵有利于避免一些企业集团利用内部控制关系，人为粉饰报表的情况发生。经济实体第一节 合并财务报表的意义 四、合并财务报表的特点 （1）合并财务报表是经济意义上的会计主体，而不是法律意义上的主体。（2）合并财务报表由企业集团中对其他企业有控制权的控股公司或母公司编制。（3）合并财务报表以个别财务报表为基础编制。 （4）合并财务报表编制有其独特的方法 。第二节 合并财务报表的合并理论母公司理论实体理论所有权理论第二节 合并财务报表的合并理论母公司理论的主要观点： 合并财务报表被视为母公司财务报表的延伸 强调母公司或控股公司的股东利益 实体理论的主要观点： 将母子公司视为单一经济个体 主张对多数股东与少数股东应一视同仁 所有权理论主要观点： 母子公司之间是拥有和被拥有的关系 为满足母公司股东的信息需要而编制第二节 合并财务报表的合并理论母公司理论与实体理论的特点比较母公司理论实体理论合并财务报表的目的和使用者 母公司股东和债权人集团中所有的股东少数股东权益的性质与计量 负债以帐面价值入账股东权益以公允价值入账合并商誉 仅包括母公司拥有部分子公司整体商誉 合并净收益和少数股东收益 母公司所有者的净收益是合并净收益；少数股东收益是费用合并净收益包括整个集团的净收益 未实现损益 顺销全数从合并净收益中抵消；逆销只抵销母公司所享有的份额。全数从合并净收益中抵销 第三节 合并财务报表的合并范围一、确定合并范围的控制权标准 直接持股1、数量标准：持股比例 间接持股 50% 直接和间接持股2、质量标准（数量标准不满足时存在） 法定控制权：法律或协议规定具备控制权 实质控制权：拥有股权小于50%而实质可以实施 控制母公司AB70%15%40%C第三节 合并财务报表的合并范围3 、间接持股的计算方法：（1)加法原则（我国）：A公司通过子公司B间接拥有C公司40%的表决权A公司直接和间接拥有C55%（15%+40%）的表决权(2)乘法原则：按照上例，A公司通过公司B间接拥有C公司28%（70%*40%）的表决权A公司直接和间接拥有C公司43%（15%+28%）的表决权第三节 合并财务报表的合并范围二、不纳入合并范围的规定 暂时控制的子公司免于纳入合并范围： （1）FASB强调“一年内”的期限 （2）IASB母公司购入和拥有某子公司是为了在购入日算起的12月内出售，且母公司管理层正在积极寻找买家。第四节 合并财务报表的编制程序一、合并财务报表的编制原则 合并财务报表的编制原则除遵循财务报表编制的一般原则和要求外，还应当遵循以下原则： 1、以个别财务报表为基础编制 2、一体性原则第四节 合并财务报表的编制程序二、编制合并财务报表的程序 1、编制合并工作底稿。 2、将母公司和纳入合并范围的子公司的个别资产负债表、利润表、现金流量表及所有者权益变动表各项目的数据过入合并工作底稿，并在合并工作底稿中对母公司和子公司个别财务报表的数据进行加总。第四节 合并财务报表的编制程序 3、在合并工作底稿中编制调整分录和抵销分录，将内部交易对合并财务报表有关项目的影响进行抵销处理。 4、计算合并财务报表各项目的合并金额。 5、将工作底稿上的合并数过入到正式的合并财务报表中。母公司合并工作底稿（样稿）项目母公司子公司1子公司2……合计数抵